Na dzień bilansowy 31 grudnia 2024 r. posiadamy ustalony na podstawie protokołu, przychód z tytułu częściowego wykonania umowy długoterminowej. Jak zaksięgować taki przychód, jeżeli w miarę postępu usług nie są wystawiane faktury częściowe?
| Ustaloną na dzień bilansowy (tu: 31 grudnia 2024 r.) wartość przychodu z częściowego wykonania umowy długoterminowej, udokumentowaną dowodem wewnętrznym (tu: protokołem), ujmuje się w księgach rachunkowych, zapisem po stronie Wn konta 65-1 "Inne rozliczenia międzyokresowe", w korespondencji ze stroną Ma konta 70-0 "Sprzedaż usług". |
Na równi z przychodami ze sprzedaży traktuje się przychody z tytułu częściowego wykonania na dzień bilansowy usług, jeżeli są one objęte niezakończoną jako całość długotrwałą umową o usługę (por. art. 34a i 34c ustawy o rachunkowości). Przy czym - w myśl art. 34a ust. 1 ustawy o rachunkowości - regulacje dotyczące umów długoterminowych stosuje się, jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:
1) zawarto umowę o usługę (w tym budowlaną),
2) okres realizacji umowy jest dłuższy niż 6 miesięcy,
3) umowa jest wykonana na dzień bilansowy w istotnym stopniu,
4) umowa nie jest zakończona na dzień bilansowy,
5) można w sposób wiarygodny ustalić stopień zaawansowania usługi oraz przewidywane całkowite koszty wykonania usługi za cały czas jej realizacji.
W świetle art. 34a ust. 2 ustawy o rachunkowości przychody z wykonania niezakończonej usługi, w tym budowlanej, w okresie od dnia zawarcia umowy do dnia bilansowego - po odliczeniu przychodów, które wpłynęły na wynik finansowy w ubiegłych okresach sprawozdawczych - ustala się proporcjonalnie do stopnia jej zaawansowania. Stopień zaawansowania usługi mierzy się w zależności od przyjętej przez jednostkę metody:
1) udziałem kosztów poniesionych od dnia zawarcia umowy do dnia ustalenia przychodu w całkowitych kosztach wykonania usługi,
2) liczbą przepracowanych godzin bezpośrednich wykonania usługi,
3) na podstawie obmiaru wykonanych prac,
4) inną metodą
- jeżeli wyrażają w sposób wiarygodny stopień zaawansowania usługi.
Istotne jest w tej sytuacji, aby jednostka przyjęła odpowiednią metodę, która pozwoli w sposób wiarygodny ustalić stopień zaawansowania usługi. Wybrana metoda powinna być stosowana w sposób ciągły.
Ustalone na dzień bilansowy przychody z częściowego wykonania usługi długoterminowej są dokumentowane dowodami wewnętrznymi, np. protokołami, poleceniami księgowania. Wartość ustalonego przychodu ujmuje się w księgach rachunkowych w korespondencji z kontem 65-1 "Inne rozliczenia międzyokresowe". Zarachowanie przychodów według szacunku stopnia zaawansowania będzie zatem przebiegało zapisem po stronie Wn konta 65-1 "Inne rozliczenia międzyokresowe", w korespondencji ze stroną Ma konta 70-0 "Sprzedaż usług". W bilansie sporządzanym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości saldo Wn konta 65-1 prezentuje się w aktywach w pozycji B.IV. "Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe".
| ||||||||||||
|
||||||||||||
