Wraz z podpisaniem umowy o badanie może wystąpić konieczność wpłaty zaliczki na poczet wykonania usługi audytu. W ewidencji księgowej wpłatę taką ujmuje się na zasadach ogólnych, tj. księgując ją na koncie rozrachunkowym oraz na koncie rachunku bankowego. Natomiast wartość netto wynikająca z faktury zaliczkowej do czasu wykonania usługi pozostaje nierozliczona na koncie 30 "Rozliczenie zakupu". Również na ogólnych zasadach księgowany jest podlegający odliczeniu VAT naliczony oraz wynikająca z faktury wartość zobowiązania, czyli wartość brutto.
| Przykład
W październiku 2024 r. organ zatwierdzający dokonał wyboru firmy audytorskiej i w tym samym miesiącu kierownik jednostki podpisał z tą firmą umowę o badanie sprawozdania finansowego za 2024 r. na kwotę brutto 36.900 zł (w tym VAT 6.900 zł). Również w październiku br. dokonano zapłaty zaliczki w kwocie 12.300 zł (w tym VAT 2.300 zł), co zostało potwierdzone wystawioną przez firmę audytorską fakturą zaliczkową. Zgodnie z umową usługa audytu zostanie wykonana w marcu 2025 r. Jednostka, w myśl przyjętych zasad rachunkowości, do ewidencji faktur zaliczkowych stosuje konto 30 "Rozliczenie zakupu". |
Dekretacja w 2024 r.:
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Wpłata zaliczki na badanie sprawozdania finansowego za 2024 r.: | 12.300 zł | 21 | 13-0 |
| 2. Faktura zaliczkowa: | |||
| a) wartość brutto faktury: | 12.300 zł | 30 | 21 |
| b) VAT naliczony podlegający odliczeniu: | 2.300 zł | 22-1 | 30 |
Księgowania w 2024 r.
Konto 30 zostanie rozliczone dopiero w księgach rachunkowych 2025 r. (tj. w roku, w którym badanie zostanie wykonane). Jeśli natomiast jednostka nie stosuje konta 30, to na podstawie otrzymanej faktury zaliczkowej księguje tylko VAT naliczony podlegający odliczeniu zapisem po stronie Wn konta 22-1, w korespondencji ze stroną Ma konta 21.
W bilansie sporządzanym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości kwotę wpłaconej zaliczki na poczet badania sprawozdania wynikającą z salda Wn konta 30 lub konta 21 prezentuje się w aktywach, w pozycji B.I.5. "Zaliczki na dostawy i usługi".
Dodajmy, że podobnie jak to jest w odniesieniu do kosztów bilansowych, zapłacona zaliczka pozostaje również bez wpływu na koszty podatkowe. Natomiast gdy w następnym roku zostanie wykonana usługa badania sprawozdania finansowego, to jej koszt podatnik będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Poniesione bowiem na ten cel wydatki jako niezwiązane z konkretnym przychodem, służące ogólnemu funkcjonowaniu jednostki, stanowią koszty inne niż bezpośrednio powiązane z przychodem (tzw. koszty pośrednie). Co do zasady, koszty takie są potrącalne w dacie ich poniesienia, za którą uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury/rachunku, a w razie ich braku - innego dowodu (por. art. 15 ust. 4e ustawy o PDOP oraz odpowiednio art. 22 ust. 5d ustawy o PDOF). Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych chodzi o zaksięgowanie na jakimkolwiek koncie.
Opisany sposób rozliczenia kosztów zarówno dla celów bilansowych, jak i podatkowych wystąpi niezależnie od faktu, czy podpisanie umowy o badanie sprawozdania finansowego i jego przeprowadzenie nastąpiło w związku z wystąpieniem ustawowego obowiązku, czy też wynikało wyłącznie z decyzji jednostki, czyli było dobrowolne.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
