Przepisy dotyczące opodatkowania wyrównawczego grup międzynarodowych i krajowych obowiązują w Polsce od 1 stycznia 2025 r. Nie mogą być one przedmiotem indywidualnych interpretacji podatkowych. W sprawie opodatkowania wyrównawczego można natomiast uzyskać - po uiszczeniu opłaty wstępnej wynoszącej 15.000 zł oraz opłaty głównej w wysokości od 15.000 zł do 50.000 zł - opinię Dyrektora KIS.
Kwestie związane z opodatkowaniem wyrównawczym - tj. globalnym podatkiem wyrównawczym, krajowym podatkiem wyrównawczym oraz podatkiem wyrównawczym od niedostatecznie opodatkowanych zysków - reguluje ustawa o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1685). Ma ona to zapobiegać przenoszeniu zysków do jurysdykcji o niskich stawkach podatkowych.
Regulacje dotyczące opodatkowania wyrównawczego nie mogą być przedmiotem indywidualnych interpretacji przepisów podatkowych. Wyklucza to art. 14b § 2a pkt 3 Ordynacji podatkowej. Można natomiast uzyskać opinię w sprawie opodatkowania wyrównawczego. Wniosek o jej wydanie może złożyć podatnik globalnego podatku wyrównawczego, krajowego podatku wyrównawczego lub podatku wyrównawczego od niedostatecznie opodatkowanych zysków zlokalizowany na terytorium Polski, a jeżeli w Polsce jest kilka takich podmiotów - podatnik wyznaczony zgodnie z art. 135 ust. 1 ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym. Zainteresowanym jest również zlokalizowana na terytorium Polski jednostka lub jednostka składowa grupy niezależnie od tego, czy jest podatnikiem podatku wyrównawczego, jeżeli ma interes prawny w interpretacji przepisów dotyczących opodatkowania wyrównawczego.
Opinia w sprawie opodatkowania wyrównawczego pełni podobną funkcję ochronną jak indywidualna interpretacja przepisów podatkowych. Zainteresowanemu nie może szkodzić zastosowanie się do ważnej opinii przed jej zmianą, uchyleniem, doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego opinię, a także nieuwzględnienie opinii w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. Zakres ochrony obejmuje niewszczynanie postępowania w sprawie przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego, umorzenie podjętego postępowania karnego skarbowego oraz nienaliczanie odsetek za zwłokę. Zainteresowany jest ponadto zwolniony z zapłaty podatku w przypadku wskazanym w art. 14zl Ordynacji podatkowej.
Przedmiotem wniosku o opinię w sprawie opodatkowania wyrównawczego może być czynność planowana lub rozpoczęta i niezakończona, lub bezpośrednio powiązana z wykonywaniem przez zainteresowanego obowiązków wynikających z ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym, w stosunku do których nie upłynął termin zapłaty podatku wyrównawczego.
Wykluczone jest więc uzyskanie wyjaśnień w zakresie zakończonych działań i procesów. Ma to skłonić zainteresowanych do zachowania należytej staranności na etapie planowania operacji biznesowych oraz do weryfikacji potencjalnych skutków podatkowych przed ich wystąpieniem. Pisma w sprawie opinii składa się i doręcza, co do zasady, za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym (z zastrzeżeniem art. 35e ust. 9 ustawy o KAS oraz art. 14zc § 2 Ordynacji podatkowej).
Wniesienie wniosku o opinię w sprawie opodatkowania wyrównawczego wiąże się z uiszczeniem opłaty wstępnej i głównej. Opłata wstępna wynosi 15.000 zł. Należy ją wpłacić na rachunek KIS w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. Wysokość opłaty głównej nie może być niższa od 15.000 zł i nie może przekroczyć 50.000 zł. Przy jej ustalaniu pod uwagę bierze się treść wniosku, w szczególności stopień jego skomplikowania, liczbę poruszonych zagadnień i przedstawionych czynności, a także koszty sporządzenia projektu opinii. Opłata główna jest określana przez Dyrektora KIS w postanowieniu, a wpłaca się ją na rachunek KIS w terminie 14 dni od dnia, w którym postanowienie stało się ostateczne.
Dyrektor KIS ma na wydanie opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego zasadniczo 8 miesięcy od dnia złożenia wniosku.
Termin ten jest efektywnym czasem na rozpatrzenie wniosku. Nie wlicza się do niego ustawowych terminów przewidzianych na dokonanie określonych czynności, okresów zawieszenia postępowania, czasu trwania opóźnień spowodowanych z winy wnioskodawcy albo z przyczyn niezależnych od organu interpretacyjnego, a także dni, w których wystąpiła awaria e-Urzędu Skarbowego. Ponadto nie uwzględnia się czasu uzyskania przez Dyrektora KIS opinii Rady do spraw Opodatkowania Wyrównawczego (Rady GLOBE) oraz informacji będących w posiadaniu Ministra Finansów, Szefa KAS, naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla zainteresowanego lub naczelnika urzędu celno-skarbowego. Przewiduje to art. 14zb § 2 Ordynacji podatkowej.
Dyrektor KIS odmówi wydania opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego w zakresie tych elementów czynności, które w dniu złożenia wniosku są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub celno-skarbowej, a także, gdy w tym zakresie sprawa została rozstrzygnięta w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego albo uzgodniona w porozumieniu podatkowym bądź inwestycyjnym. Nie uzyska się jej także w zakresie czynności: objętej ważną opinią w sprawie opodatkowania wyrównawczego, mogącej stanowić czynność lub element czynności objętej klauzulą przeciwko unikaniu opodatkowania lub mogącej być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Opinia w sprawie opodatkowania wyrównawczego jest ważna przez 5 lat od dnia jej wydania. Wygasa jednak z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa dotyczących opodatkowania wyrównawczego zastosowanych w opinii, w zakresie, w jakim staje się ona niezgodna z tymi przepisami.
|
Elementy wniosku o opinię w sprawie opodatkowania wyrównawczego:
|
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111)
Ustawa z dnia 16.11.2016 r. o KAS (Dz. U. z 2023 r. poz. 615 ze zm.)
| ||||||||||||
|
||||||||||||
