Interpretacja podatkowa w związku z czynnościami sprawdzającymi

Urząd skarbowy przeprowadził u podatnika czynności sprawdzające w zakresie prawidłowego wyliczania podatku VAT marża. Wykazały one nieprawidłowości, a usunięcie uchybień wiąże się z wystawieniem korekt kilkunastu faktur. Podatnik jeszcze w trakcie czynności sprawdzających złożył wniosek ORD-IN o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej rozliczania VAT w zakresie objętym tymi czynnościami sprawdzającymi.

1) Czy urząd skarbowy ma prawo wszcząć kontrolę podatkową przed rozpoznaniem wniosku o wydanie interpretacji podatkowej?

TAK. Wniesienie wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie uniemożliwia przeprowadzenia kontroli podatkowej w zakresie objętym wnioskiem.

Indywidualne interpretacje podatkowe wydaje na wniosek zainteresowanego Dyrektor KIS. Wniosek może dotyczyć stanu faktycznego (sytuacji już zaistniałej) lub zdarzenia przyszłego. Interpretacja podatkowa nie zostanie jednak wydana w zakresie tych elementów stanu faktycznego, które w dniu złożenia wniosku są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub celno-skarbowej albo gdy w tym zakresie sprawa została rozstrzygnięta co do istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego. Wnioskodawca składa, pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, oświadczenie o braku wymienionych przeciwwskazań. Stanowi tak art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Czynności sprawdzające prowadzone przez urząd skarbowy to procedura odrębna od postępowania podatkowego, kontroli podatkowej oraz celno-skarbowej (uregulowana w art. 272-280 Ordynacji podatkowej). Podatnik ma prawo złożyć w czasie trwania czynności sprawdzających wniosek o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie objętym sprawdzaniem. Do niego należy również decyzja, czy usunie uchybienia stwierdzone w czasie czynności sprawdzających, czy będzie czekał na interpretację podatkową. Wniesienie wniosku o wydanie interpretacji podatkowej nie wstrzymuje jednak ewentualnej dalszej weryfikacji. Przed jego rozpatrzeniem może być wszczęte postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa czy celno-skarbowa.

2) Czy wystawienie korekt faktur spowoduje nierozpatrzenie wniosku o wydanie interpretacji podatkowej, skoro dokumenty, o których dostarczenie może poprosić organ interpretacyjny, będą nieaktualne?

NIE. Dyrektor KIS wydaje indywidualną interpretację przepisów podatkowych na podstawie opisu przedstawionego we wniosku. Do wniosku nie dołącza się dokumentów dotyczących opisanej w nim sytuacji.

Wniosek o wydanie interpretacji podatkowej składany przez jednego wnioskodawcę sporządza się na formularzu ORD-IN, a wspólny - na ORD-WS. Wnioskodawca ma obowiązek wyczerpująco opisać sytuację (stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe), w związku z którą pojawiły się wątpliwości interpretacyjne, a także przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny tej sytuacji. Gdyby w ORD-IN/ORD-WS zabrakło na to miejsca, należy dołączyć załącznik lub załączniki odpowiednio ORD-IN/A lub ORD-WS/A. Nie dołącza się natomiast dokumentów dotyczących sprawy, np. umów, faktur, map.

Dyrektor KIS, wydając interpretację podatkową, "porusza się" w ramach stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę (patrz ramka). Nie zbiera materiału dowodowego w celu ustalenia elementów stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Jego rolą jest jedynie ocenić - pozytywnie lub negatywnie - stanowisko wnioskodawcy w sprawie przedstawionej przez niego sytuacji. Dyrektor KIS nie wzywa więc do nadesłania dokumentów dotyczących sprawy. Może jedynie, jeżeli uzna opis za niewyczerpujący, wezwać wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w trybie art. 169 § 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej. Wnioskodawca, który poda błędny lub nieprecyzyjny opis sytuacji, musi liczyć się z ryzykiem nieuzyskania ochrony wynikającej z zastosowania otrzymanych wyjaśnień. Interpretacja podatkowa wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy pokrywa się z opisem podanym we wniosku.

3) Czy podatnik ma obowiązek powiadomić "swój" urząd skarbowy o złożeniu wniosku o wydanie interpretacji przepisów podatkowych?

NIE. Podatnik nie ma obowiązku powiadomić "swojego" urzędu skarbowego o złożeniu wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych. Dopiero interpretacja podatkowa (a także jej zmiana, uchylenie czy stwierdzenie wygaśnięcia) wraz z informacją o dacie doręczenia jest niezwłocznie przekazywana organom podatkowym właściwym ze względu na zakres spraw będących przedmiotem interpretacji.