Jakie odsetki za zwłokę naliczyć po korekcie deklaracji?

Konsekwencją złożenia korekty deklaracji lub zeznania podatkowego może być konieczność zapłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę. Odsetki za zwłokę nalicza się według stawki podstawowej, obniżonej lub podwyższonej. Wybór stawki odsetkowej zależy od okoliczności dokonania korekty rozliczenia.

Dług po korekcie

Podatnik ma prawo skorygować uprzednio złożoną deklarację podatkową. Termin "deklaracja" obejmuje również zeznania, wykazy, zestawienia czy informacje, których obowiązek składania wynika z przepisów podatkowych (w tym część deklaracyjną plików JPK_V7M/JPK_V7K).

Korekta polega na złożeniu deklaracji korygującej. Właściwy formularz należy oznaczyć jako korekta i wypełnić poprawnymi danymi. Jeżeli deklarację przekazuje się wraz z załącznikami, to je również należy dołączyć do deklaracji korygującej, chociażby nie zostały w nich wprowadzone zmiany w stosunku do poprzedniej wersji. Załączniki stanowią integralną część rozliczenia i tylko z nimi jest ono kompletne. Deklaracje składane w ramach JPK_V7M lub JPK_V7K poprawia się poprzez przesłanie korekty obejmującej część deklaracyjną pliku JPK. Korekty plików za okresy rozliczeniowe od października 2020 r. do grudnia 2021 r. należy składać według wzorów JPK_V7M₍₁₎/JPK_V7K₍₁₎. W przypadku korekty plików za okresy od stycznia 2022 r. obowiązują schematy JPK_V7M₍₂₎/JPK_V7K₍₂₎.

Rezultatem sporządzenia korekty deklaracji może być konieczność uregulowania zaległości podatkowej lub należności traktowanej na równi z zaległością podatkową, czyli kwoty nienależnej albo zawyżonej nadpłaty lub zwrotu podatku uprzednio zwróconej przez organ podatkowy bądź zaliczonej na poczet innych zobowiązań podatkowych (przykład 1). Wiąże się to z obciążeniami odsetkowymi (z zastrzeżeniem okresów "bezodsetkowych" wskazanych w art. 54 Ordynacji podatkowej). Odsetki za zwłokę ustala się według stawki podstawowej, obniżonej (wynoszącej 50% stawki podstawowej) lub podwyższonej (stanowiącej 150% stawki podstawowej).

Nie nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej nieprzekraczających 8,70 zł.

Obniżona stawka

Obniżone odsetki za zwłokę stosuje się w przypadku spełnienia wymogów określonych w art. 56a Ordynacji podatkowej.

Zaległość podatkowa musi wynikać z prawnie skutecznej korekty deklaracji dokonanej w ciągu 6 miesięcy od dnia upływu terminu złożenia tej deklaracji. Wpłata musi nastąpić w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty (przykład 2). Korekta rozliczenia nie może być efektem działań organów podatkowych. Obniżonych odsetek za zwłokę nie nalicza się w przypadku zapłaty zaległości podatkowej ujawnionej po korekcie dokonanej na skutek czynności sprawdzających. Taka preferencja nie przysługuje także wtedy, gdy korekta rozliczenia jest składana po doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej lub po otrzymaniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a jeżeli nie stosuje się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej.

Kwestią sporną jest naliczanie preferencyjnych odsetek za zwłokę w przypadku zapłaty zaliczek na podatek dochodowy. Sądy administracyjne twierdzą, że obniżone odsetki za zwłokę mogą być stosowane, gdy podatnik złoży roczne zeznanie podatkowe i wykaże w nim zaliczki na podatek dochodowy, które wbrew obowiązkowi nie zostały zapłacone w roku podatkowym, bądź gdy skoryguje zeznanie podatkowe, podając zaliczki na podatek w prawidłowej wysokości, i ureguluje odsetki za zwłokę od tych niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek. Podatnik nie składa w trakcie roku podatkowego deklaracji z kwotami zaliczek na podatek dochodowy należnych za poszczególne miesiące (lub kwartały). Wykazuje je w zeznaniu podatkowym (por. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 23 maja 2024 r., sygn. akt I SA/Po 123/24).

KAS jest innego zdania. Utrzymuje, że przepis regulujący zasady naliczania obniżonych odsetek podatkowych musi być ściśle interpretowany, a wskazuje on złożenie korekty deklaracji jako warunek obniżenia obciążeń odsetkowych. Skoro zaliczka na podatek za dany miesiąc nie jest dokumentowana deklaracją, nie ma podstaw do korzystania z preferencyjnej stawki odsetek za zwłokę przy korektach tych zaliczek dokonywanych w rocznym zeznaniu podatkowym (por. interpretację podatkową Dyrektora KIS z dnia 7 września 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4017.6.2023.1.AW).

Podwyższone odsetki

Podwyższone odsetki za zwłokę uiszcza się w przypadku wpłaty zaległości w podatku akcyzowym lub VAT.

Nalicza się je w związku z korektą rozliczeń dotyczących tych podatków, gdy korekta została złożona na skutek czynności sprawdzających, po doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej lub po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w razie niestosowania zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej. Precyzuje to art. 56b pkt 2 Ordynacji podatkowej. Wyższe odsetki za zwłokę stosuje się, jeżeli w wyniku korekty rozliczenia kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia nadpłaty lub zwrotu podatku przekracza 25% kwoty należnej i jest wyższa niż 5-krotna wysokość minimalnego wynagrodzenia za pracę obowiązującego w dniu następującym po dniu upływu terminu płatności zobowiązania lub terminu zwrotu. W okresie od 1 stycznia do 30 czerwca 2024 r. 5-krotność minimalnej pensji wynosiła 21.210 zł, od 1 lipca do 31 grudnia 2024 r. jest to 21.500 zł. W 2025 r. będzie to kwota 23.330 zł.

Podwyższone odsetki za zwłokę nie są stosowane, gdy ustala się dodatkowe zobowiązanie w VAT na podstawie art. 112b lub art. 112c ustawy o VAT.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.)

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)