Nie ma chyba takiego podatnika (sprzedawcy), który nie musiał wystawić faktury korygującej do dokonanej sprzedaży towarów bądź usług. Nie ma także podatnika, który nie otrzymałby faktury korygującej. W którym momencie następuje rozliczenie VAT z faktur korygujących?
Jak wynika z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, podatnik wystawia fakturę korygującą w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
2) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
3) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT,
4) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury.
Jednocześnie należy mieć na uwadze, że podatnicy mają możliwość wystawiania faktur ustrukturyzowanych, w tym również faktur korygujących faktury ustrukturyzowane. Przy czym podatnik fakturę korygującą fakturę ustrukturyzowaną wystawia wyłącznie w postaci faktury ustrukturyzowanej (art. 106j ust. 4 ustawy o VAT).
Faktura korygująca powinna zawierać:
Ponadto, w myśl art. 106j ust. 2a ustawy o VAT, faktura korygująca może zawierać wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo "KOREKTA" oraz przyczynę korekty.
W przypadku:
1) udzielenia po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen,
2) zwrócenia towarów i opakowań,
3) zwrotu zaliczek, gdy nie doszło do sprzedaży,
4) pomyłki w kwocie VAT na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę VAT wyższą niż należna,
obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, czyli:
W sytuacji gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie będzie posiadał powyżej wskazanej dokumentacji, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
Jak wyjaśnił Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lutego 2024 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.528.2023.2.JO, przez uzgodnienie warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania lub VAT należnego rozumie się w szczególności ustalenie przez strony faktu obniżenia wykazanego na fakturze pierwotnej wynagrodzenia. Uzgodnienie może wskazywać również okoliczności, których zaistnienie w przyszłości uzasadnia obniżenie należności. Zdaniem organu, spełnienie warunków oznacza ziszczenie się zdarzenia stanowiącego przesłankę obniżenia podstawy opodatkowania. W wielu wypadkach, zawierając uzgodnienie, strony nie precyzują wprost zdarzenia, które uzasadnia dokonanie korekty. Podobnie jak w przypadku samego "uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania lub kwoty podatku" również fakt ich spełnienia może być stwierdzony w sposób dorozumiany. Organ interpretacyjny podkreślił, że w zależności od przyjętych zwyczajów we współpracy między kontrahentami dokumentacją potwierdzającą uzgodnienie warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania lub VAT należnego może być zarówno korespondencja e-mailowa, aneks do umowy albo inny dokument handlowy potwierdzający uzgodnienie warunków transakcji, w tym potwierdzenie dokonania nabywcy zwrotu zapłaty lub kompensaty skorygowanej wartości transakcji.
Warunek posiadania wskazanej dokumentacji nie dotyczy:
Faktury korygujące in minus otrzymane przez nabywcę rozlicza się zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT. Jak wynika z tego przepisu, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie VAT na fakturze, nabywca jest obowiązany do zmniejszenia kwoty VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty VAT wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione.
Zatem, nabywca ma obowiązek obniżenia VAT naliczonego nawet w sytuacji, gdy nie otrzymał od sprzedawcy faktury korygującej in minus, za okres rozliczeniowy, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty VAT wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą i przed upływem tego okresu rozliczeniowego zostały one spełnione.
Jeżeli podatnik nie odliczył VAT określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego odliczenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym dokona on tego obniżenia.
Natomiast jeśli nabywca wyraził zgodę na otrzymywanie faktur ustrukturyzowanych i otrzyma od sprzedawcy fakturę korygującą in minus wystawioną w postaci ustrukturyzowanej, jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma przy użyciu KSeF fakturę korygującą w postaci ustrukturyzowanej (art. 86 ust. 19d ustawy o VAT). W takim przypadku ustrukturyzowane faktury korygujące in minus są, co do zasady, rozliczane u wystawcy i nabywcy w tym samym okresie rozliczeniowym.
|
Przykład Czynny podatnik VAT zakupił w dniu 29 maja 2024 r. towar od innego podatnika VAT. Sprzedaż została udokumentowana fakturą. W dniu 3 czerwca 2024 r. nabywca uznał, że część towaru jest niezgodna z jego zamówieniem, o czym powiadomił drogą e-mailową sprzedawcę. Podatnik również w czerwcu zwrócił te towary kontrahentowi. W czerwcu 2024 r. sprzedawca wystawił fakturę korygującą in minus, która potwierdza uzgodnione z nabywcą warunki jej sporządzenia. Sprzedawca w rozliczeniu za czerwiec br. pomniejszy podstawę opodatkowania oraz VAT należny. Również nabywca w rozliczeniu za czerwiec br. pomniejszy VAT naliczony. |
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2024 r. poz. 361)
| ||||||||||||
|
||||||||||||
