Jednostka produkcyjna prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5 oraz sporządza porównawczy rachunek zysków i strat. Wyroby gotowe podlegają objęciu ewidencją magazynową. W jaki sposób ewidencjonować zużycie tych produktów w ramach reklamy, a jak w przypadku, gdy wyroby przekazywane są w ramach darowizny?
W przypadku jednostki rozliczającej koszty działalności operacyjnej na kontach zespołu 4 i 5 oraz prowadzącej ewidencję magazynową (wyrobów), wydanie własnych wyrobów na potrzeby reklamy może przebiegać zapisem:
| - Wn konto 52 "Koszty sprzedaży" lub 55 "Koszty zarządu", - Ma konto 60 "Produkty gotowe i półprodukty". |
Jeśli jednostka ewidencjonuje wyroby w stałych cenach ewidencyjnych, to należy odpowiednio skorygować również odchylenia od cen ewidencyjnych, zapisem:
| - Wn/Ma konto 52 lub konto 55, - Ma/Wn konto 62 "Odchylenia od cen ewidencyjnych wyrobów". |
W praktyce dopuszcza się również stosowanie rozwiązania polegającego na księgowaniu wartości wyrobów gotowych wydanych na cele reklamy zarówno na kontach zespołu 4, jak i na kontach zespołu 5. W takim przypadku jednostki, sporządzające porównawczy rachunek zysków i strat, powinny zastosować konta obrotów wewnętrznych.
Wówczas ewidencja wydania wyrobów na cele reklamy może przebiegać następująco:
| 1) obciążenie kosztów rodzajowych: |
| - Wn konto 40-7 "Koszty reklamy", - Ma konto 79-0 "Obroty wewnętrzne" |
| oraz równolegle: |
| - Wn konto 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych", - Ma konto 60; |
| 2) równoległe zarachowanie kosztów na konto zespołu 5: |
| - Wn konto 52 lub konto 55, - Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów". |
Jeżeli ewidencja wyrobów prowadzona jest w cenach różniących się od kosztów wytworzenia, to wydanie ich z magazynu należy ponadto skorygować o odchylenia od cen ewidencyjnych przypadające na te aktywa.
Dodajmy, że w sytuacji, gdy wyroby gotowe nie są objęte ewidencją magazynową, a ich wartość w momencie wytworzenia odnoszona jest bezpośrednio w koszty, przekazanie ich na cele reklamy można zaksięgować zapisem:
| - Wn konto 52 lub konto 55, - Ma konto 70-1 "Koszt sprzedanych produktów". |
W ewidencji księgowej darczyńcy przekazanie darowizny kwalifikuje się do kosztów pośrednio związanych z działalnością operacyjną jednostki i odnosi w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych. Wynika to bezpośrednio z treści art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. h) ustawy o rachunkowości.
Tak więc jednostka powinna obciążyć wartością wydanych wyrobów gotowych konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne" w korespondencji z kontem 60 "Produkty gotowe i półprodukty". Jeżeli ewidencja bilansowa prowadzona jest w jednostce w cenach różniących się od kosztów wytworzenia, to wydanie wyrobów gotowych z magazynu jednostka ma obowiązek skorygować o odchylenia od cen ewidencyjnych.
W sytuacji, gdy jednostka sporządza porównawczy rachunek zysków i strat, przekazanie wyrobów gotowych w formie darowizny oraz ewentualne odchylenia od cen ewidencyjnych wyrobów powinna rozliczać za pośrednictwem kont 79-0 "Obroty wewnętrzne" oraz 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych".
Dodajmy, że przekazanie wyrobów gotowych w formie darowizny należy opodatkować stawką VAT właściwą dla danego wyrobu.
Zatem przekazanie wyrobów w formie darowizny w jednostce stosującej konta zespołu 4 i 5 oraz sporządzającej porównawczy rachunek zysków i strat może przebiegać następująco:
| 1. Rozchód wyrobów gotowych z tytułu darowizny: |
| - Wn konto 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych", - Ma konto 60 "Produkty gotowe i półprodukty" |
| oraz równolegle: |
| - Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne", - Ma konto 79-0 "Obroty wewnętrzne". |
| 2. Rozliczenie ewentualnych odchyleń przypadających na wydane wyroby: |
| a) odchylenia kredytowe: |
| - Wn konto 62 "Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów", - Ma konto 79-1 |
| oraz równolegle: |
| - Wn konto 79-0, - Ma konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne"; |
| b) odchylenia debetowe: |
| - Wn konto 79-1, - Ma konto 62 |
| oraz równolegle: |
| - Wn konto 76-1, - Ma konto 79-0. |
| 3. Ujęcie VAT należnego od darowizny: |
| - Wn konto 76-1, - Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego". |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
