Jesteśmy spółką komandytową. W sierpniu 2014 r. wykupiliśmy maszynę produkcyjną z leasingu operacyjnego. Wartość wykupu tej maszyny jest dużo niższa niż jej wartość rynkowa. Czy za wartość początkową możemy przyjąć wartość rynkową? Jak zaksięgować różnicę?
| Za wartość początkową maszyny produkcyjnej, wykupionej z leasingu operacyjnego, należy przyjąć cenę nabycia (tj. wartość wykupu), także wtedy, gdy cena wykupu znacznie odbiega od wartości rynkowej tego środka trwałego. |
Zasadą jest, że wartość początkową środka trwałego nabytego w drodze kupna stanowi cena jego nabycia – czyli kwota należna sprzedającemu, pomniejszona o podlegający odliczeniu VAT naliczony, powiększona o koszty poniesione przez jednostkę do dnia przekazania środka trwałego do używania, w tym również koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu jego sfinansowania i związane z nimi różnice kursowe (por. art. 28 ust. 2 i 8 ustawy o rachunkowości). Przyjęcie za wartość początkową środka trwałego jego wartości rynkowej, wynikającej np. z wyceny dokonanej przez biegłego, mogłoby nastąpić jedynie wówczas, gdy ustalenie ceny nabycia było niemożliwe (por. art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości).
W omawianej sytuacji mamy do czynienia z leasingiem operacyjnym, zarówno dla celów podatkowych, jak i bilansowych. W takim przypadku wykup, czyli w rzeczywistości nabycie nowego środka trwałego, zostanie zaewidencjonowane w księgach, zapisem:
| – Wn konto 01 "Środki trwałe", – Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" lub 30 "Rozliczenie zakupu". |
Przykład
I. Założenia:
1. Po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego (dla celów podatkowych i bilansowych) jednostka wykupiła maszynę produkcyjną za kwotę netto: 84.000 zł (plus podlegający odliczeniu VAT: 19.320 zł). Wartość maszyny według ceny rynkowej wynosi: 1.676.160 zł i nie wpływa na jej wartość początkową.
2. Miesięczny odpis amortyzacyjny przy zastosowaniu stawki: 14% wynosi: 980 zł.
3. Jednostka ewidencjonuje koszty na kontach zespołu 4 i 5.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. FZ – wykup maszyny produkcyjnej z leasingu operacyjnego: | |||
| a) wartość brutto | 103.320 zł | 30 | 24 |
| b) podlegający odliczeniu VAT naliczony | 19.320 zł | 22-1 | 30 |
| 2. OT – przyjęcie środka trwałego do używania | 84.000 zł | 01 | 30 |
| 3. PK – zaksięgowanie miesięcznego odpisu amortyzacyjnego | 980 zł | 40-0 | 07-1 |
| oraz zapis równoległy | 980 zł | 50 | 49 |
III. Księgowania:
| ||||||||||||
|
||||||||||||
