Sprzedajemy towary używane z zastosowaniem procedury opodatkowania marży. Jak powinien wyglądać dokument sprzedaży, po zmianie przepisów rozporządzenia w sprawie faktur?
| Sprzedaż towarów używanych z zastosowaniem procedury opodatkowania marży polega na wykazaniu, jako podstawy opodatkowania, wyłącznie kwoty marży, stanowiącej różnicę pomiędzy kwotą całkowitą, którą uiszcza nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. |
Na potrzeby procedury opodatkowania marży ustawodawca definiuje towary używane. Są to ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT).
Przepisy ustawy o VAT (art. 120 ust. 10) stanowią, iż procedura marży ma zastosowanie dla dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:
1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem VAT lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej lub
2) podatnika VAT bądź podatnika od wartości dodanej, w sytuacji gdy towary te podlegały zwolnieniu przedmiotowemu lub gdy dostawca był zwolniony od VAT, lub
3) podatnika VAT, który również korzysta ze szczególnej procedury pozwalającej na opodatkowanie marży, lub
4) podatnika podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej w systemie marży, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Marża od sprzedaży towarów używanych opodatkowana jest według stawki podstawowej, tj. 23%, chyba że towary są przedmiotem eksportu, w takim bowiem przypadku marża podlega opodatkowaniu stawką 0%.
| Od 1 stycznia 2013 r. podatnicy stosujący do sprzedaży towarów używanych opodatkowanie na zasadzie marży, na fakturze powinni dodatkowo zamieszczać oznaczenia: "procedura marży - towary używane". Wynika to z § 5 ust. 2 pkt 4 rozporządzenia z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 69, poz. 360 ze zm.). W przypadku dostawy towarów używanych, dla których podstawę opodatkowania stanowi kwota marży - faktury nie zawierają danych określonych w § 5 ust. 1 pkt 9-14 ww. rozporządzenia. |
Podatnicy mogą nadal stosować "stare" oznaczenia faktur, tj. "VAT marża", pod warunkiem wskazania również na fakturze nowych oznaczeń. Tak wynika z broszury informacyjnej Ministerstwa Finansów pt. "Zmiany w zakresie fakturowania" dostępnej na stronie internetowej www.mf.gov.pl:
"(…) podatnicy wystawiający dotychczas faktury "VAT-MP" czy też "VAT marża" nadal mogą zachować te oznaczenia, pod warunkiem wskazania również na fakturze wymaganych we wszystkich państwach członkowskich UE nowych oznaczeń (…)".
Zatem w myśl obowiązujących przepisów, w przypadku dostawy towarów używanych opodatkowanych na zasadzie marży, faktura dokumentująca taką dostawę powinna zawierać dane określone w poniższej tabeli:
| Faktura dokumentująca sprzedaż towarów używanych w systemie marży wystawiona po 1 stycznia 2013 r. powinna zawierać |
|||||||||||||||||||||
| dane identyfikujące fakturę oraz strony transakcji | dane dotyczące dostawy | ||||||||||||||||||||
|
|
||||||||||||||||||||
Zwracamy uwagę, iż w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża, podatnik nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów. Wpisuje w nich wyłącznie kwotę należności ogółem. Tak stanowi art. 120 ust. 16 ustawy o VAT. Brak na fakturze podatku powoduje, że nabywca towaru używanego nie ma prawa do odliczenia podatku zapłaconego od marży, mimo że dostawa ta jest opodatkowana.
Przykładowy wzór faktury w procedurze marży przy dostawie towarów używanych
| Sprzedawca: ABC Sp. z o.o. ul. Czołgistów 10 52-207 Wrocław NIP: 9999999999 |
Nabywca: PHU "KORONA" ul. Ikara 15/25 54-130 Wrocław NIP: 9990000000 |
|||
| Faktura "procedura marży - towary używane" nr 25/2013 | ||||
| Data wystawienia faktury: 22 kwietnia 2013 r. Forma zapłaty: przelew |
Data dokonania dostawy towarów1): | |||
| Termin zapłaty: 6 maja 2013 r. Bank: XYZ Nr konta: 46 1123 0000 0000 0000 1111 0005 |
||||
| Lp. | Nazwa (rodzaj) towaru lub usługi | j.m. | Ilość | Kwota należności |
| 1. | Meble ogrodowe | kpl. | 6 | 4.000 zł |
| Razem (do zapłaty): | 4.000 zł | |||
| 1) | o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury |
Ewidencja w księgach sprzedawcy
Sprzedaż towarów używanych w jednostkach stosujących procedurę opodatkowania marży może być w księgach rachunkowych ujęta następującymi zapisami:
| a) łączna kwota należności: |
| - Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" lub 10 "Kasa", |
| b) VAT należny (obliczony zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT): |
| - Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego", |
| c) wartość w cenie sprzedaży netto: |
| - Ma konto zespołu 7. |
Ewidencja w księgach nabywcy
Jak już wcześniej wspomniano, podatek należny od transakcji dokumentowanych fakturami "procedura marży - towary używane" nie podlega odliczeniu u nabywcy. Zakup udokumentowany fakturą z procedurą opodatkowania marży może być zatem ujęty w księgach rachunkowych następującymi zapisami:
| 1) wartość zakupu (łączna kwota): |
| - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", - Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" lub 24 "Pozostałe rozrachunki", |
| 2) rozliczenie zakupu: |
| - Wn odpowiednie konto np. 31, 40, 01, 08, - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu". |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
