Jesteśmy czynnym podatnikiem VAT. Zamierzamy sprzedać dwa samochody ciężarowe, które posiadamy już od trzech lat. Jeden kupiliśmy od osoby fizycznej na podstawie umowy kupna-sprzedaży, drugi kupiliśmy od firmy na fakturę, a VAT odliczyliśmy w całości. Jak wystawić faktury i jak zaksięgować tę sprzedaż?
Pytająca jednostka, jako podatnik VAT czynny, w przypadku sprzedaży samochodów ciężarowych będzie zobowiązana do wystawienia faktury VAT. Szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 68, poz. 360), zwane dalej rozporządzeniem w sprawie faktur.
Zastosowanie odpowiedniej stawki podatku VAT na fakturze zależy od spełnienia wymagań określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 ustawy o VAT. Jak wynika z powołanych przepisów dostawa towarów używanych podlega zwolnieniu z opodatkowania, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy czym, przez towary używane należy rozumieć ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Zatem, aby sprzedaż mogła skorzystać ze zwolnienia z VAT powinny być łącznie spełnione dwa warunki:
1) przy nabyciu podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT,
2) okres używania towarów przez podatnika wyniósł co najmniej pół roku.
| W sytuacji opisanej w pytaniu obydwa samochody stanowią towary używane, jako że okres ich używania wynosi 3 lata. Jednak ze zwolnienia z VAT może skorzystać wyłącznie sprzedaż samochodu ciężarowego zakupionego od osoby fizycznej na podstawie umowy kupna-sprzedaży (samochód spełnia obydwa wyżej wymienione warunki). Natomiast sprzedaż drugiego samochodu, przy nabyciu, którego jednostce przysługiwało prawo do odliczenia VAT, będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką VAT (pierwszy warunek nie został spełniony). |
W księgach rachunkowych przychody ze sprzedaży środków trwałych zalicza się do pozostałych przychodów operacyjnych, jako przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki (zob. art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy o rachunkowości).
Ewidencję księgową przychodu ze sprzedaży samochodów ciężarowych przedstawiono na przykładzie liczbowym.
Przykład
I. Założenia:
W październiku 2012 r. spółka z o.o. sprzedała spółce "ABC" dwa samochody ciężarowe:
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. FV - sprzedaż samochodu ciężarowego "XF" (sprzedaż korzysta ze zwolnienia z VAT) | 5.000 zł | 24 | 76-0 |
| 2. FV - sprzedaż samochodu ciężarowego "YS": | |||
| a) wartość netto sprzedaży | 4.500 zł | 76-0 | |
| b) VAT należny | 1.035 zł | 22-2 | |
| c) wartość brutto sprzedaży | 5.535 zł | 24 | |
III. Księgowania:
Zwracamy uwagę, że każdej sprzedaży środków trwałych powinno towarzyszyć również wyksięgowanie tych środków z ewidencji bilansowej. Jeśli sprzedaż dotyczyła środków trwałych nie w pełni zamortyzowanych, to pozostałą niezamortyzowaną wartość środka trwałego wskazane jest zaliczyć w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych, stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. b) ustawy o rachunkowości. W przypadku środków trwałych całkowicie zamortyzowanych, ich rozchód w związku ze sprzedażą ujmuje się w księgach, zapisem:
| - Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych", - Ma konto 01 "Środki trwałe". |
Ewidencję rozchodu w związku ze sprzedażą samochodów ciężarowych przedstawiono na przykładzie liczbowym.
Przykład
I. Założenia:
Z ewidencji środków trwałych spółki z o.o. wyksięgowano dwa samochody ciężarowe w związku z ich sprzedażą, przy czym:
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. LT - rozchód samochodu ciężarowego "XF" w związku z jego sprzedażą | 20.000 zł | 07-1 | 01-7/1 |
| 2. LT - rozchód samochodu ciężarowego "YS" w związku z jego sprzedażą: | |||
| a) dotychczasowe umorzenie środka trwałego | 50.000 zł | 07-1 | 01-7/2 |
| b) niezamortyzowana część środka trwałego | 5.000 zł | 76-1 | 01-7/2 |
III. Księgowania:
Przypominamy, że w rachunku zysków i strat przychody i koszty ze sprzedaży środków trwałych wykazuje się per saldem jako wynik ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych (zysk lub stratę). W sytuacji opisanej w ww. przykładach przychody ze sprzedaży środków trwałych wyniosły: 5.000 zł + 4.500 zł = 9.500 zł, natomiast koszty dotyczące zbycia środków trwałych wyniosły: 5.000 zł.
Wobec tego na sprzedaży niefinansowych aktywów trwałych jednostka wykaże zysk w kwocie: 4.500 zł. Zależnie od metody sporządzania rachunku zysków i strat kwotę tę wykaże w pozycji "Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych" odpowiednio w wierszu D.I porównawczego rachunku zysków i strat lub wierszu G.I kalkulacyjnego rachunku zysków i strat.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
