W roku 2011 zaciągnęliśmy kredyt na budowę środka trwałego. Po zakończeniu budowy przyjęliśmy budynek do środków trwałych. Przez niedopatrzenie do wartości początkowej środka trwałego nie doliczyliśmy prowizji od kredytu. Prowizję pobrano w momencie uruchamiania kredytu z rachunku bieżącego. W jaki sposób dokonać korekty zapisów, jeżeli sprawozdanie finansowe za poprzedni rok zostało już zatwierdzone?
Z pytania wynika, że jednostka błędnie ustaliła wartość początkową środka trwałego, nie ujmując w niej wartości pobranej przez bank prowizji. Wartość prowizji od kredytu udzielonego na zakup bądź wytworzenie tego środka trwałego - przy założeniu, że została pobrana przed przyjęciem tego środka trwałego do używania - powinna bowiem zwiększyć jego wartość początkową. |
W art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości ustawodawca określił, że cena nabycia i koszt wytworzenia środka trwałego obejmuje ogół kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia środka do używania, w tym również:
a) niepodlegający odliczeniu VAT oraz podatek akcyzowy,b) koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu.
Wymienione w powyższym przepisie koszty obsługi zaciągniętych zobowiązań dotyczą między innymi prowizji i odsetek od kredytu lub pożyczki oraz kosztów uruchomienia i zabezpieczenia kredytu przypadających na okres do dnia przekazania środka trwałego do używania.
W związku z tym prowizja od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie zakupu lub budowy środka trwałego powinna zwiększyć wartość początkową tego środka trwałego.
Błędne ujęcie poniesionego kosztu w księgach rachunkowych wiąże się z koniecznością dokonania korekty w księgach rachunkowych. W sytuacji gdy sprawozdanie finansowe za poprzedni rok zostało już zatwierdzone, błędy ujmuje się w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym je ujawniono (art. 54 ust. 2 ustawy o rachunkowości). Ujęcie skutków błędu w księgach 2012 r. będzie natomiast zależało od poziomu jego istotności.
Zakładając, że błąd - polegający na nieujęciu pobranej prowizji w wartości początkowej środka trwałego - jest z punktu widzenia jednostki nieistotny, skutkami korekty tego błędu uznaje się pozostałe przychody operacyjne. Wydatek z tym związany wskazane jest więc przeksięgować na zwiększenie wartości początkowej środka trwałego, zapisem:
|
Skorygować należy również dokonane dotychczas odpisy amortyzacyjne - zostały one bowiem dokonane od nieprawidłowo ustalonej wartości początkowej. Korektę (zwiększenie) tych odpisów można ująć w księgach rachunkowych, zapisem:
1) w przypadku korekty dotyczącej odpisów amortyzacyjnych dokonanych w roku bieżącym: |
- Wn konto 40-0 "Amortyzacja" lub konto zespołu 5, |
2) w przypadku korekty dotyczącej odpisów amortyzacyjnych dokonanych w latach ubiegłych: |
- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne", |
Amortyzację za kolejne miesiące jednostka powinna naliczać od wartości początkowej ustalonej w prawidłowej wysokości, czyli uwzględniającej wartość pobranej przez bank prowizji.
Przykład
I. Założenia:
1. W lutym 2011 r. jednostka zaciągnęła kredyt na sfinansowanie budowy środka trwałego. Od udzielonego jednostce kredytu bank pobrał prowizję w wysokości: 4.800 zł. Kosztów tej prowizji jednostka pomyłkowo nie ujęła w wartości początkowej środka trwałego, lecz odniosła w ciężar kosztów finansowych.2. Środek trwały oddano do używania we wrześniu 2011 r. Wartość początkową ustalono w wysokości: 196.800 zł - wartość ta nie uwzględnia pobranej prowizji. Od października 2011 r. rozpoczęto dokonywanie odpisów amortyzacyjnych według stawki: 2,5% (metoda liniowa).
3. Popełniony błąd wykryto w czerwcu 2012 r. w momencie, gdy sprawozdanie finansowe za 2011 r. zostało już zatwierdzone. Błąd w ocenie jednostki jest nieistotny.
4. Do ewidencji kosztów jednostka stosuje konta zespołu 4.
II. Obliczenia:
1. Odpisy amortyzacyjne od października 2011 r. do maja 2012 r. wyniosły: 3.280 zł, w tym:a) dokonane w 2011 r.: (196.800 zł × 2,5%) : 12 m-cy × 3 m-ce = 1.230 zł,b) dokonane w 2012 r.: (196.800 zł × 2,5%) : 12 m-cy × 5 m-cy = 2.050 zł.
2. W czerwcu 2012 r. jednostka dokonała korekty błędnych zapisów i zwiększyła wartość początkową środka trwałego o kwotę: 4.800 zł. Odpisy amortyzacyjne za kolejne miesiące są naliczane od wartości początkowej ustalonej w prawidłowej wysokości (uwzględniającej wartość pobranej przez bank prowizji), tzn. od kwoty: 196.800 zł + 4.800 zł = 201.600 zł i wynoszą miesięcznie: (201.600 zł × 2,5%) : 12 m-cy = 420 zł.
3. Jednostka dokonała korekty dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych:
a) za 2011 r. o kwotę: [(201.600 zł × 2,5%) : 12 m-cy × 3 m-ce] - 1.230 zł = 30 zł,b) za 2012 r. o kwotę: [(201.600 zł × 2,5%) : 12 m-cy × 5 m-cy] - 2.050 zł = 50 zł.
III. Dekretacja:
| |
|
| |
|
| ||
1. PK - korekta błędnych zapisów (zwiększenie wartości początkowej środka trwałego o kwotę pobranej prowizji) |
|
|
|
2. PK - korekta uprzednio dokonanych odpisów amortyzacyjnych: |
|
|
|
a) za 2011 r. (październik-grudzień) |
30 zł |
|
|
b) za 2012 r. (styczeń-maj) |
50 zł |
|
|
3. PK - amortyzacja za czerwiec 2012 r. |
420 zł |
|
|
IV. Księgowania:
| ||||||||||||
|
||||||||||||
