Jestem wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną i posiadam prywatny samochód osobowy. Pojazd ten będę wykorzystywał częściowo na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej w ramach tej spółki. Jaki wpływ takie świadczenie będzie miało na przychody i koszty podatkowe?
W odniesieniu do ujmowania w kosztach wydatków ponoszonych w związku z wykorzystywaniem na potrzeby spółki niebędącej osobą prawną prywatnych aut jej wspólników, często pojawia się pytanie, czy kwalifikując je jako firmowy koszt podatkowy, należy ich wartość rozliczać w ramach limitu 20% wydatków wynikającego z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o pdof (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), czy jednak limitu 75% wydatków tzw. eksploatacyjnych określonego w art. 23 ust. 1 pkt 46a tej ustawy.
W tej kwestii fiskus przyjmuje, że wspólnik spółki osobowej wykorzystujący swój prywatny samochód osobowy na potrzeby prowadzenia spraw spółki, ale nieoddany jej we władanie, np. na podstawie umowy użyczenia, może zaliczyć do kosztów podatkowych związane z tym wydatki w ramach 20% limitu. W konsekwencji w takich okolicznościach każdy ze wspólników obciąża koszty podatkowe tylko wydatkami związanymi z używaniem własnego samochodu na potrzeby prowadzonej działalności. Natomiast jeśli wspólnik spółki oddaje spółce samochód osobowy w najem lub użyczenie i wydatki związane z używaniem tego samochodu ponosi spółka, wówczas, w opinii fiskusa, wydatki te mogą być zaliczone do firmowych kosztów podatkowych w ramach kosztowego limitu 75% wydatków.
Z kolei po stronie przychodów skutki udostępniania samochodów prywatnych wspólników spółce osobowej uzależnione są od jej formy organizacyjnej.
Jeżeli spółka jest cywilną, to nie jest ona odrębnym podmiotem prawa i stanowi wyłącznie stosunek zobowiązaniowy pomiędzy wspólnikami będącymi stronami umowy spółki cywilnej. W efekcie nie przysługuje jej zdolność do czynności prawnych, sądowa ani procesowa. Zatem, w przypadku gdy wspólnik dokonał świadczenia na rzecz spółki cywilnej, to przysporzenie majątkowe z tego tytułu, zdaniem fiskusa, powstaje u pozostałych wspólników. Natomiast w sytuacji, gdy świadczenia dokonuje wspólnik spółki osobowej prawa handlowego, to według fiskusa przychód powstaje u wszystkich wspólników tej spółki.
Taka sama klasyfikacja, w jego opinii, w zakresie skutków otrzymania nieodpłatnych świadczeń przez spółki osobowe prawa handlowego oraz przez wspólników spółki cywilnej, ma zastosowanie również do umowy użyczenia. Ponadto przychód z nieodpłatnych świadczeń wygenerowany zostaje także w przypadku, gdy wspólnik udostępniający takiej spółce prywatne auto osobowe otrzymuje wyłącznie zwrot wydatków eksploatacyjnych, ponieważ nie mieszczą one w sobie wynagrodzenia za prawo do używania/korzystania z samochodu.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
