Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Wydatki na pozyskanie pracowników jako koszt i przychód podatkowy
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Wydatki na pozyskanie pracowników jako koszt i przychód podatkowy

Gazeta Podatkowa nr 20 (1999) z dnia 9.03.2023
Małgorzata Marek

Odpowiednia kadra to podstawa funkcjonowania większości firm. Jednak dobór kompetentnych pracowników to trudne zadanie, wymagające niekiedy zastosowania niestandardowych form rekrutacji, łączących się ze znacznymi nakładami finansowymi. Na ogół kwoty wydatkowane w celu pozyskania pracowników są uwzględniane w kalkulacji podatku dochodowego. U kandydata do pracy wydatki te mogą powodować powstanie przychodu do opodatkowania.

Firma patronem lub fundatorem

Dla większych firm interesującym sposobem pozyskania pracowników stało się tworzenie klas patronackich. W porozumieniu ze szkołą - zwykle zawodową lub technikum - patron zobowiązuje się do wsparcia procesu dydaktycznego, poprzez np. organizację praktyk, wyposażenie szkolnych pracowni, ufundowanie nagród dla najzdolniejszych uczniów, a przede wszystkim do zapewnienia absolwentom zatrudnienia w swojej firmie. W zamian patron otrzymuje możliwość współtworzenia programu nauczania, aby był on zgodny z profilem jego działalności i zapotrzebowaniem kadrowym.

Patronat, choć skuteczny, bywa jednak kosztowny, dlatego tak istotna jest możliwość rozliczenia wydatków z nim związanych w rachunku podatkowym. Fiskus, co do zasady, nie sprzeciwia się kosztowej kwalifikacji nakładów, dostrzegając celowość ich ponoszenia (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 8 czerwca 2017 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.41.2017.1.AT). Podobnie przychylnie odnosi się do pomysłu wdrożenia programu stypendialnego skierowanego do uczniów szkół branżowych i techników oraz studentów kształcących się w zawodach zgodnych z zapotrzebowaniem kadrowym przedsiębiorcy (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 24 kwietnia 2018 r., nr 0111-KDIB2-3.4010.37.2018.1.PB).

Wydatkowane przez fundatora lub patrona kwoty będą zatem kosztami pośrednimi, rozliczanymi w dacie poniesienia.

Skutki u beneficjentów

Odrębnym problemem są skutki podatkowe niektórych świadczeń powstałe u beneficjentów. Dotyczy to zwłaszcza stypendiów. W świetle ustawy o pdof, stypendia - bez względu na ich rodzaj i źródło pochodzenia - stanowią przychody stypendysty. Przepisy przewidują tu wprawdzie cały szereg zwolnień od podatku, ale żadne z nich nie obejmuje stypendiów prywatnych fundowanych przez przedsiębiorców z zamiarem związania stypendysty z daną firmą. Dla beneficjentów otrzymywane świadczenia będą zatem przychodami z innych źródeł (art. 20 ust. 1 ustawy o pdof - Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), podlegającymi opodatkowaniu (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 11 stycznia 2019 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.569.2018.2.IR).

Zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdof rolę płatnika zaliczek na ten podatek pełni fundator stypendium. Należy zaznaczyć, że wprawdzie ust. 2 tego artykułu mówi o stypendiach przyznawanych uczestnikom studiów doktoranckich, stypendiach naukowych, stypendiach za rozwiązywanie zadań badawczych i wdrożeniowych i tym podobnych, ale nie jest to katalog zamknięty, dlatego mieści się w nim również stypendium od przyszłego pracodawcy. Przedsiębiorca będący fundatorem stypendium jest więc obowiązany obliczać zaliczkę od wypłacanych kwot na zasadach określonych w art. 35 ust. 3 ustawy o pdof, pobierać ją z kwoty stypendium i odprowadzać na rachunek urzędu skarbowego (właściwego ze względu na własną siedzibę lub miejsce zamieszkania) do 20. dnia kolejnego miesiąca. Po zakończeniu roku powinien wystawić PIT-11, będący podstawą do ujęcia opisywanych przychodów w zeznaniu rocznym.

Jeśli stypendystą jest uczeń, który nie ukończył 18. roku życia, w rozliczeniu rocznym powinien wykazać uzyskane kwoty na własnym formularzu PIT-36, podpisanym w jego imieniu przez rodzica lub opiekuna prawnego.

Kandydat z zagranicy

Rodzime firmy bardzo często korzystają z możliwości zatrudnienia cudzoziemców. Niekiedy, skuszone ich wysokimi kwalifikacjami lub niskimi oczekiwaniami płacowymi, są gotowe opłacić z własnych środków koszty związane z legalizacją pobytu w Polsce (np. opłaty dotyczące wizy, zezwolenia na pobyt czasowy i pracę, karty stałego pobytu), choć nie mają takiego prawnego obowiązku. Ewidentny związek tego typu wydatków z przychodami powoduje, że ich kosztowy charakter nie jest kwestionowany przez fiskusa.

Po stronie pracowników-cudzoziemców powinny być one jednak rozpoznane jako przychody z nieodpłatnych świadczeń (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 18 stycznia 2023 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.886.2022.1.MKA).

Polecenie kandydata do pracy

W niektórych, zwłaszcza niszowych branżach, gdzie wykwalifikowaną kadrę szczególnie trudno pozyskać, funkcjonuje system "poleceń", tzn. firma wypłaca rodzaj nagrody już zatrudnionemu pracownikowi, który rekomenduje kandydata do pracy. Warunkiem otrzymania benefitu jest, co najmniej, nawiązanie przez rekomendowanego stosunku pracy. Wypłata takiego świadczenia na rzecz pracownika rodzi pytanie o źródło przychodu.

Jak wynika z art. 12 ust. 1 ustawy o pdof, za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. W szczególności są to: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona. Katalog przychodów ze stosunku pracy jest więc otwarty, ale nie obejmuje każdego świadczenia uzyskanego od pracodawcy. Gratyfikacja związana ze skutecznym poleceniem do pracy nie ma ścisłego związku z zatrudnieniem, jest to świadczenie uzyskane niejako przy okazji (chyba że do obowiązków służbowych danego pracownika należy rekrutacja). Powyższe skłania do przyjęcia, że należy je uznać za przychód z tzw. innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o pdof.

Jeśli chodzi o kwestię zaliczenia wypłaconej gratyfikacji do kosztów podatkowych pracodawcy, to wydaje się to możliwe, o ile każdy z pracowników świadczenie takie może uzyskać, spełniwszy z góry założone warunki.

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.