Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Zasady rozliczania składników firmowego majątku
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Zasady rozliczania składników firmowego majątku

Gazeta Podatkowa nr 98 (1869) z dnia 9.12.2021
Agata Cieśla

Pośród wielu zmian, które z dniem 1 stycznia 2022 r. zaczną funkcjonować na gruncie ustaw o podatku dochodowym, znalazło się szereg dedykowanych podmiotom gospodarczym. Polski Ład przynosi m.in. modyfikacje w zakresie wprowadzania i wycofywania z firmy rzeczowych składników majątkowych, jak również amortyzacji składników majątku trwałego.

Prywatne składniki wprowadzane do firmy

Zgodnie z uregulowaniami obowiązującymi w tym zakresie do 31 grudnia 2021 r., przedsiębiorca będący podatnikiem pdof może wprowadzić do swojej firmy składnik należący do jego prywatnego majątku zakupiony kilka lat wcześniej według ceny zakupu bez względu na to, że jego rzeczywista wartość rynkowa w momencie przekazania go na potrzeby firmowe jest już znacznie niższa niż w chwili zakupu. Jedynym warunkiem przyjęcia go na stan firmowego majątku w tej wartości jest posiadanie przez przedsiębiorcę dowodu jego zakupu. Przedsiębiorcy możliwość tę najczęściej wykorzystują w odniesieniu do samochodów osobowych. Gdy bowiem taki samochód nabyty został przykładowo 5 lat wcześniej i wykorzystywany był do celów prywatnych, to pomimo że na dzień wprowadzenia do firmy jego realna wartość znacznie odbiega od ceny zakupu (jest od niej znacznie niższa), amortyzowany jest on jak nowy środek trwały.


Wskaźniki przydatne w rozliczeniach podatku dochodowego dostępne są w serwisie www.wskazniki.gofin.pl.


Zmiana z dniem 1 stycznia 2022 r. brzmienia art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof zlikwiduje możliwość stosowania tej praktyki. Co prawda nadal zasadniczo wartość początkowa składnika majątku, który przed uznaniem za składnik firmowego majątku trwałego został nabyty do majątku prywatnego osoby fizycznej i użytkowany był na jej osobiste potrzeby, będzie określana według ceny jego zakupu. Jednak w sytuacji, gdy jego wartość rynkowa będzie od tej ceny niższa, wartość początkową takiego składnika majątku będzie wyznaczała wartość rynkowa. W efekcie składniki majątku prywatnego wprowadzane do firmy od nowego roku, będą amortyzowane od swojej realnej wartości, która uwzględnia ich faktyczne zużycie sprzed uznania za środek trwały.

Sprzedaż majątku wykupionego z leasingu

W obowiązującym jeszcze do końca bieżącego roku stanie prawnym odpłatne zbycie składnika, który w firmie osoby fizycznej był środkiem trwałym i który został wycofany z działalności w trakcie jej prowadzenia lub po jej likwidacji, skutkuje powstaniem przychodu z prowadzonej przez tę osobę działalności gospodarczej, gdy do zbycia tego dochodzi w okresie 6 lat po takim wycofaniu lub likwidacji. Opisanej reguły nie stosuje się jednak do składników majątkowych użytkowanych w prowadzeniu firmy na podstawie tzw. leasingu operacyjnego - nie są one bowiem składnikami firmowego majątku. Konsekwentnie, gdy przedsiębiorca po zakończeniu użytkowania w działalności gospodarczej wykupi taki składnik z przeznaczeniem do majątku prywatnego (co najczęściej ma miejsce w przypadku leasingowanych samochodów osobowych), to jeżeli w dalszej kolejności zdecyduje się go sprzedać, wówczas przychód z tej sprzedaży nie stanowi przychodu firmowego, ale przychód ze sprzedaży innych rzeczy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o pdof (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.). W efekcie, gdy do sprzedaży wykupionej z leasingu rzeczy ruchomej dojdzie po upływie 6 miesięcy od dnia nabycia, to z tego tytułu w ogóle nie powstaje przychód w pdof.

Od 1 stycznia 2022 r. katalog przychodów z działalności gospodarczej zapisany w art. 14 ustawy o pdof zostanie rozszerzony o przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych m.in. na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 23b ust. 1 ustawy o pdof, czyli przedmiotami umów leasingu operacyjnego przez dodanie do art. 14 ust. 2 punktu 19. Przychód z ich sprzedaży będzie u przedsiębiorcy powstawał, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, gdy między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat. To spowoduje, że taka sprzedaż będzie generowała przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej na identycznych zasadach jak powstają przychody ze sprzedaży firmowych środków trwałych.

Z przepisów przejściowych Polskiego Ładu wynika, że nowe uregulowania w omawianym zakresie mają zastosowanie do składników nabytych po dniu 31 grudnia 2021 r. Tym samym obejmą transakcje sprzedaży majątku poleasingowego wykupionego po tej dacie niezależnie od daty zawarcia samej umowy leasingu.

Amortyzacja nieruchomości mieszkalnych

Odpisy amortyzacyjne od nieruchomości i praw o charakterze mieszkalnym stanowiących firmowe środki trwałe, według obowiązujących obecnie przepisów stanowią firmowe koszty podatkowe. Przewidziana dla nich w obu ustawach o podatku dochodowym, tj. w ustawie o pdof oraz o pdop, stawka amortyzacyjna wynosi 1,5%. Gdy jednak w rozumieniu tych przepisów są to nieruchomości używane lub ulepszone, to stawka ta może wynosić nawet 10%.

U przedsiębiorców będących osobami fizycznymi kwota uzyskana z odpłatnego zbycia takich nieruchomości nie stanowi przychodu firmowego. Jest to przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 3 oraz art. 14 ust. 2c ustawy o pdof. W związku z tym u osób fizycznych zbycie m.in. budynku lub lokalu mieszkalnego po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym został on nabyty, nie powoduje powstania przychodu w pdof, co w konsekwencji skutkuje brakiem obowiązku zapłaty podatku z tego tytułu. Jednocześnie odpłatne zbycie nieruchomości mieszkalnej przed upływem tego okresu pozwala na skorzystanie z tzw. ulgi mieszkaniowej.

Polski Ład wyłącza z kosztów podatkowych z dniem 1 stycznia 2022 r. odpisy amortyzacyjne od nieruchomości i praw o charakterze mieszkalnym - i to zarówno na gruncie pdof, jak i pdop (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.). Takie składniki nie tylko nie będą podlegały amortyzacji, ale również nie będą ujmowane w ewidencji środków trwałych.

Wskazane ograniczenia amortyzacyjne będą dotyczyły wszystkich przedsiębiorców bez wyjątku, niezależnie od profilu działalności gospodarczej, w której nieruchomości i prawa mieszkalne są wykorzystywane. W Polskim Ładzie przewidziane zostało jednak rozwiązanie przejściowe przesuwające moment wejścia w życie tych mocno restrykcyjnych dla podatników rozwiązań. Zgodnie z nim zarówno podatnicy pdof, jak i pdop mogą, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2022 r., zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będących odpowiednio budynkami mieszkalnymi, lokalami mieszkalnymi stanowiącymi odrębną nieruchomość, spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego lub prawem do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej. Ta możliwość dotyczy jednak wyłącznie wymienionych składników majątkowych nabytych lub wytworzonych przed dniem 1 stycznia 2022 r.

Polski Ład - zmiany w firmowym majątku

- sposób wyceny składników prywatnego majątku wprowadzanych do firmy (art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof)
- powstawanie przychodu ze zbycia majątku wykupionego z leasingu operacyjnego (art. 10 ust. 2 pkt 4 oraz art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy o pdof)
- likwidacja amortyzacji nieruchomości i praw o charakterze mieszkalnym (art. 22b ust. 1 oraz art. 22c pkt 2 ustawy o pdof i odpowiednio art. 16b ust. 1 oraz art. 16c pkt 2a ustawy o pdop).

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.