Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Zaliczka przy świadczeniu niepieniężnym
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Zaliczka przy świadczeniu niepieniężnym

Gazeta Podatkowa nr 41 (1498) z dnia 21.05.2018
Agata Cieśla

Coraz więcej firm, w celu zwiększania efektywności pracy, wdraża różne pracownicze programy motywacyjne. Pracownicy, którzy spełniają określone kryteria uzyskują przewidziane w nich, często wartościowe, nagrody niepieniężne. Nagrody te stanowią dla pracownika przysporzenie majątkowe, od którego pracodawca powinien pobrać zaliczkę na podatek.

Źródło przychodu z nagrody

Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. W szczególności są to wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona. Oprócz tego w zakresie tego pojęcia mieszczą się świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof).

Wobec tak szerokiej definicji otwartego katalogu świadczeń zaliczanych do przychodów pracowniczych należy przyjąć, że w jego zakresie mieszczą się również nagrody niepieniężne przyznawane pracownikom w programach motywacyjnych. Stanowią one bowiem dla pracownika wymierną korzyść i mają swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy. Ponieważ ustawodawca dla tego typu świadczeń nie przewidział zwolnienia od podatku, pracodawca powinien od ich wartości pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Ustalanie przychodu

Zanim jednak pracodawca przyznaną pracownikowi nagrodę opodatkuje, musi najpierw ustalić jej wartość pieniężną. Z art. 11 ust. 2a ustawy o pdof wynika, że wartość pieniężną nieodpłatnych świadczeń ustala się:

  • według cen stosowanych wobec innych odbiorców - jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia,
     
  • według cen zakupu - jeśli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione,
     
  • według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu lokalu lub budynku - jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku,
     
  • w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Natomiast w sytuacji gdy świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według przedstawionych zasad, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika (art. 11 ust. 2b ustawy o pdof).

Ograniczenie poboru zaliczki

Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, wykonując obowiązki płatnika pdof mają obowiązek obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od nich przychody m.in. ze stosunku pracy.

W ustawowo określonych sytuacjach pobór zaliczki na podatek za dany miesiąc może zostać ograniczony. W art. 32 ust. 2 ustawy o pdof ustawodawca wskazał, że jeżeli świadczenia w naturze, świadczenia ponoszone za podatnika lub inne nieodpłatne świadczenia przysługują podatnikowi za okres dłuższy niż miesiąc, przy obliczaniu zaliczek za poszczególne miesiące przyjmuje się ich wartość w wysokości przypadającej za jeden miesiąc. Jeśli nie jest możliwe określenie, jaka część tych świadczeń przypada na jeden miesiąc, a doliczenie całej wartości w miesiącu ich uzyskania spowodowałoby niewspółmiernie wysoką zaliczkę w stosunku do wypłaty pieniężnej, zakład pracy, na wniosek podatnika, ograniczy pobór zaliczki za dany miesiąc i pobierze pozostałą część zaliczki w następnych miesiącach roku podatkowego.

W świetle powyższego pracownik, który w danym miesiącu otrzyma świadczenie niepieniężne o znacznej wartości w stosunku do świadczenia pieniężnego, ma możliwość złożenia pracodawcy wniosku o ograniczenie poboru zaliczki na podatek za ten miesiąc. Gdy z tego uprawnienia skorzysta, wówczas część niepobranej zaliczki pracodawca jako płatnik zobowiązany jest pobrać w kolejnych miesiącach roku podatkowego.

Przykład

Pracownik w kwietniu 2018 r. otrzymał wynagrodzenie za pracę w kwocie 4.000 zł oraz nagrodę w programie motywacyjnym w postaci wycieczki zagranicznej o wartości 3.200 zł.

W związku z otrzymaniem nagrody pracownik wystąpił z wnioskiem do pracodawcy o ograniczenie poboru zaliczki na podatek za kwiecień do 300 zł. Pracownikowi przysługują podstawowe koszty uzyskania przychodów, tj. 111,25 zł miesięcznie, a pracodawca dysponuje jego oświadczeniem na formularzu PIT-2 upoważniającym do stosowania 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o pdof.

Lp. Wyszczególnienie Kwota (zł)
1. Wynagrodzenie za pracę 4.000
2. Nagroda (wycieczka) 3.200
3. Przychody łącznie (1 + 2) 7.200
4. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne 7.200
5. Składki na ubezpieczenia społeczne (13,71%) 987,12
6. Podstawa wymiaru składki zdrowotnej (3 - 5) 6.212,88
7. 9% składka zdrowotna 559,16
8. 7,75% składka zdrowotna (do odliczenia od podatku) 481,50
9. Koszty uzyskania przychodów 111,25
10. Podstawa obliczenia zaliczki na podatek w pełnych zł (3 - 5 - 9) 6.102
11. Zaliczka na podatek 1.052,03
12. Zaliczka do pobrania w pełnych zł (11 - 8) 571
13. Zaliczka na podatek pobrana przez pracodawcę w kwietniu 300
14. Zaliczka do pobrania w następnych miesiącach (12 - 13) 271
15. Do wypłaty dla pracownika (1 - 5 - 7 - 13) 2.153,72

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.)

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.