Sprzedaż auta wykupionego z leasingu przez podatnika zwolnionego z VAT - wyrok WSA

(wyrok WSA w Gdańsku z 8 stycznia 2025 r., sygn. akt I SA/Gd 719/24; orzeczenie prawomocne)

Stan faktyczny

Spółka prowadziła działalność w branży medycznej - część świadczonych usług była zwolniona przedmiotowo z VAT, a w pozostałym zakresie spółka korzystała z podmiotowego zwolnienia z VAT. Spółka użytkowała samochody na podstawie umów leasingu operacyjnego. Samochody te były udostępniane zatrudnionej kadrze (głównie rehabilitantom) - do użytku służbowego oraz prywatnego przez cały okres leasingu. Spółka rozważała wykup samochodów od leasingodawcy i możliwie niezwłoczną ich sprzedaż. Spółka wyjaśniła, że do momentu sprzedaży samochody będą parkowane na placu, ale mogą być w tym czasie wykorzystane do prowadzonej działalności gospodarczej (zwolnionej z VAT).

W związku z powyższym spółka zapytała, czy planowana sprzedaż samochodów będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Stanowisko organu podatkowego

Dyrektor KIS wydał w tej sprawie interpretację indywidualną z 1 lipca 2024 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.266.2024.2.MC. Organ podatkowy podkreślił, że aby do dostawy towarów można było zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, muszą być spełnione łącznie warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej - w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• brak prawa do odliczenia VAT przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy organ uznał, że dla sprzedaży samochodów wykupionych z leasingu operacyjnego nie znajdzie zastosowania ww. zwolnienie. Nie zostanie bowiem spełniony jeden z warunków niezbędnych do zastosowania zwolnienia, tj. wykorzystywanie towarów wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Zdaniem organu, samochody od momentu wykupu z leasingu nie będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku i tym samym ich późniejsza sprzedaż nie będzie korzystać z ww. zwolnienia z VAT. W interpretacji czytamy:

"(...) opisane we wniosku samochody od momentu nabycia w ramach wykupu z leasingu nie będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, gdyż będą przez Państwa przechowywane na placu. Sama potencjalna możliwość wykorzystania tych samochodów dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej (nie wykluczają Państwo takiego wykorzystania) nie oznacza, że samochody będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku w całym okresie posiadania od momentu nabycia do momentu sprzedaży tych samochodów. Planowany przez Państwa sposób wykorzystania wykupionych z leasingu samochodów, tj. przechowywanie tych samochodów na placu oraz możliwie niezwłoczna sprzedaż wykupionych pojazdów przesądza o tym, że samochody od momentu ich nabycia do momentu ich sprzedaży nie będą służyć wyłącznie działalności zwolnionej od podatku.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy (o VAT - przyp. red.), istotne jest nabycie towarów z przeznaczeniem do wykorzystania ich przy wykonywaniu czynności, które są zwolnione od podatku oraz ich faktyczne używanie na potrzeby takiej działalności. (...)"

Organ podkreślił ponadto, że dla zastosowania ww. zwolnienia nie ma znaczenia, w jaki sposób samochody były wykorzystywane przed ich wykupem z leasingu. Udostępnianie samochodów na podstawie leasingu operacyjnego stanowi na gruncie podatku VAT świadczenie usług i dopiero od momentu wykupu samochodów z takiego leasingu mamy do czynienia z towarami, których dostawa może ewentualnie korzystać z ww. zwolnienia.

Stanowisko WSA

WSA zajął stanowisko odmienne od organu podatkowego. Zdaniem sądu, w okolicznościach rozpoznanej sprawy zostały spełnione obie przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, czyli wykorzystywanie samochodów wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jak i brak prawa do odliczenia VAT z tytułu ich nabycia. Sąd podkreślił, że z faktu, iż spółka nabędzie przedmiotowe samochody w celu ich odsprzedaży, a w okresie pomiędzy ich nabyciem a zbyciem będzie je parkować na placu, nie sposób wywodzić braku prawa do zwolnienia. Zdaniem WSA, wskazanie w takich warunkach przez organ interpretacyjny na brak wykorzystywania samochodów wyłącznie do działalności zwolnionej, jest niedającym się pogodzić z celem zwolnienia zbyt daleko idącym poszukiwaniem hipotetycznych (a nie wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji) okoliczności, pomijającym w szczególności okoliczność, na jaki cel samochody są/będą faktycznie wykorzystywane. W wyroku wyjaśniono, że:

"(...) nie można tracić z pola widzenia, że u.p.t.u. (ustawa o VAT - przyp. red.) nie wymaga, by dla zastosowania zwolnienia podatnik prowadził wyłącznie działalność zwolnioną (choć w rozpatrywanej sprawie spółka wprost wskazała, iż prowadzi wyłącznie działalność zwolnioną), ale by towar był wykorzystywany faktycznie na cele działalności zwolnionej (por. wyrok WSA w Gdańsku z dnia 12 kwietnia 2022 r., sygn. akt I SA/Gd 1699/21, CBOSA).

Zdaniem sądu, wskazywane przez organ interpretacyjny okoliczności wykupu samochodów z zamiarem ich sprzedaży oraz następcze przechowywanie ich na placu, nie zmienia faktu, że spółka będzie wykorzystywać samochody zakupione na cele działalności zwolnionej wyłącznie na cele tejże działalności. Skoro niewątpliwie spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wykupie samochodów od leasingodawcy (przy ich nabyciu), a samochody te spółka będzie wykorzystywać wyłącznie w działalności zwolnionej (bo tylko taką prowadzi), to w konsekwencji pozwala na zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. przy sprzedaży przedmiotowych samochodów. (...)"