Świadczenie usług informatycznych a obowiązek stosowania oznaczeń GTU_12

Jestem czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczę usługi informatyczne. Czy w pliku JPK_V7M muszę stosować do takich usług oznaczenia GTU_12? Czy na fakturach dokumentujących ww. usługi również powinienem umieszczać ten kod GTU?

Szczegółowy zakres danych, które powinny być zawarte w pliku JPK_VAT określa rozporządzenie w sprawie JPK_VAT z deklaracją. Podatnicy dokonujący sprzedaży niektórych towarów lub świadczenia niektórych usług (wskazanych w ww. rozporządzeniu) mają obowiązek oznaczania ich w części ewidencyjnej sprzedaży JPK_VAT z deklaracją właściwymi kodami GTU_01-GTU_13.

Kodem GTU_12 należy oznaczyć świadczenia usług o charakterze niematerialnym - wyłącznie: doradczych, w tym doradztwa prawnego i podatkowego oraz doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19), w zakresie rachunkowości i audytu finansowego (PKWiU 69.20.1, 69.20.2), prawnych (PKWiU 69.1), zarządczych (PKWiU 62.03, 63.11.12, 66.11.19, 66.30, 68.32, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1), firm centralnych (PKWiU 70.1), marketingowych lub reklamowych (PKWiU 73.1), badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2), w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU 72) oraz w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.5).

Zatem ustawodawca nakazuje zamieścić w części ewidencyjnej sprzedaży JPK_VAT z deklaracją oznaczenie GTU_12 w przypadku świadczenia usług o charakterze niematerialnym, wymienionych w § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b) rozporządzenia w sprawie JPK_VAT z deklaracją - sklasyfikowanych do odpowiedniego PKWiU. Oznacza to, że kod GTU_12 stosowany jest m.in. do:

• usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (sklasyfikowanych w PKWiU 62.02.1),
• usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (sklasyfikowanych w PKWiU 62.02.1),
• usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (sklasyfikowanych w PKWiU 62.03),
• usług zarządzania stronami internetowymi (hosting) (sklasyfikowanych w PKWiU 63.11.12).

Przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 30 maja 2022 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.127.2022.2.DS rozpatrywał sprawę stosowania w części ewidencyjnej JPK_VAT z deklaracją oznaczenia GTU_12 do usług w zakresie oprogramowania. W jego ocenie: "(...) skoro (...) w analizowanej sprawie mamy do czynienia z kompleksowym świadczeniem »usługi w zakresie oprogramowania« (PKWiU 62.01), to przedmiotowa transakcja nie jest objęta obowiązkiem stosowania w części ewidencyjnej JPK_VAT z deklaracją oznaczenia GTU_12 (...)".

Pamiętać również należy, że oznaczenia tego nie stosuje się do czynności wykazanych w ewidencji na podstawie dowodów sprzedaży wymienionych w § 10 ust. 5 pkt 1 i 2 (czyli na podstawie dokumentu zbiorczego o sprzedaży z kas rejestrujących RO oraz dowodu wewnętrznego WEW).

Poza tym wątpliwości Czytelnika dotyczą stosowania oznaczenia GTU_12 na fakturach. W tym miejscu należy wyjaśnić, że na fakturze podatnik nie ma obowiązku stosowania takiego oznaczenia. W art. 106e ust. 1 pkt 1-24 ustawy o VAT wskazano bowiem jakie dane powinna zawierać faktura. Nie wymieniono tam jednak obowiązku podawania kodów GTU. Przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 7 października 2022 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.391.2022.2.NF wyjaśnił, że: "(...) podatnik nie ma obowiązku oznaczać faktur kodem GTU, gdyż obowiązek stosowania ww. oznaczenia dotyczy bowiem oznaczania w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, a nie faktur. Oznaczenie towaru bądź usługi jednym z oznaczeń wskazanych w ww. rozporządzeniu nie stanowi elementu faktury, wskazanego w art. 106e ustawy (...) skoro przepisy ustawy określają minimalny zakres danych, jakie powinna zawierać faktura i nie nakładają ograniczeń w zakresie umieszczania dodatkowych danych identyfikujących dostawców, nabywców, czy też innych danych, które wystawca uzna za stosowne, Wnioskodawca może zamieścić na wystawionych fakturach informacje dodatkowe, dotyczące rozliczenia transakcji. Tym samym, Wnioskodawca może na wystawianych przez siebie fakturach dokumentujących publikację gotowych (przygotowanych przez reklamodawców) materiałów promocyjno-reklamowych wydawanych w bezpłatnym tygodniku oraz usług najmu powierzchni reklamowych na budynkach i ogrodzeniach umieścić oznaczenie »GTU_12« (...)".