Z treści faktury za media wynika, że termin płatności przypada w dniu 20 września 2013 r. Zapłaty należności dokonałem 30 sierpnia. Czy mogę odliczyć VAT naliczony z tej faktury już w deklaracji za sierpień?
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie mediów powstaje zasadniczo w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności (lub w rozliczeniu za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych). Zasada ta wynika z art. 86 ust. 10 pkt 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT.
Żaden z przepisów nie dopuszcza przyspieszenia terminu odliczenia podatku naliczonego z uwagi na wcześniejsze uregulowanie należności określonej w fakturze. Oznacza to, że odliczenia VAT z faktury, o której mowa w pytaniu, podatnik może dokonać w deklaracji za wrzesień 2013 r. (miesiąc, w którym upływa termin płatności) bądź w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Odliczenie podatku naliczonego możliwe jest oczywiście pod warunkiem istnienia związku omawianego zakupu z czynnościami opodatkowanymi.
Czy do podstawy opodatkowania przy najmie powinienem wliczyć koszty mediów? Czy jest już jednolite stanowisko organów podatkowych i sądów w tej sprawie?
Organy podatkowe uznają, że w przypadku gdy z umowy najmu wynika, iż oprócz czynszu najemca ponosi opłaty za media związane z korzystaniem z lokalu, wynajmujący do podstawy opodatkowania winien wliczyć koszty dodatkowe - czyli np. koszty mediów. Są one bowiem - zdaniem fiskusa - bezpośrednio związane z usługą podstawową, jaką jest najem.
Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 18 kwietnia 2013 r., nr IPTPP4/443-12/13-6/UNR, uznał, że w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest usługa najmu lokali, nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży w przypadku, gdy wynajmujący wyposaża przedmiot najmu w dodatkowe elementy (np. media). Zdaniem organu podatkowego obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (dostawa wody, wywóz nieczystości).
Opłaty za dostawę mediów, którymi wynajmujący obciąża najemców lokali mieszkalnych i użytkowych, nie stanowią odrębnego od najmu świadczenia, zatem opodatkowane są - zdaniem organów podatkowych - tak jak usługa najmu. W przypadku najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Natomiast przy lokalach użytkowych należy zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 23%.
Warto jednak podkreślić, że możliwość refakturowania usług dopuszcza przepis art. 28 dyrektywy w sprawie VAT. Z kolei zgodnie z art. 79 lit. c) dyrektywy, podstawa opodatkowania nie obejmuje m.in. kwot otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy, a zaksięgowanych przez podatnika na koncie przejściowym. Zatem jeżeli z umowy najmu (dzierżawy) wynika odrębny sposób rozliczania mediów, należałoby uznać, że mamy do czynienia z samoistnymi usługami, których wykonanie jest niezależne od zawarcia umowy najmu czy dzierżawy. W przypadku opłat za media faktycznymi ich odbiorcami są najemcy, co powinno uzasadniać możliwość ich refakturowania według stawek widniejących na pierwotnie wystawionych fakturach. W ten sposób kwestię refakturowania mediów rozpatrują sądy (vide: wyrok NSA z dnia 31 maja 2011 r., sygn. akt I FSK 740/10 oraz nieprawomocne wyroki: WSA we Wrocławiu z dnia 24 maja 2012 r., sygn. akt I SA/Wr 361/12 oraz z dnia 6 czerwca 2012 r., sygn. akt I SA/Wr 458/12, WSA w Warszawie z dnia 17 lipca 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 2677/11, WSA w Krakowie z dnia 30 października 2012 r., sygn. akt I SA/Kr 1235/12).
W rozpoznawanych przez sądy sprawach generalnie podatnicy zawarli z najemcami umowy, w których ustalony był czynsz za najem. Niezależnie od tego obciążano najemców kosztami dostaw mediów do nieruchomości. W takich przypadkach sądy za błędne uznają stanowisko prezentowane przez organy podatkowe, że do podstawy opodatkowania z tytułu najmu należy wliczać nie tylko należny czynsz, ale także należne opłaty z tytułu udostępnienia mediów.
Spór w kwestii refakturowania mediów w związku ze świadczoną usługą najmu nadal pozostaje zatem nierozstrzygnięty. Postępowanie podatnika w sytuacji przedstawionej w pytaniu - jeżeli będzie niezgodne ze stanowiskiem fiskusa - może zatem zostać zakwestionowane w toku kontroli podatkowej.
Otrzymałem we wrześniu 2013 r. fakturę za wywóz nieczystości, w której nie wskazano terminu płatności. Należność z niej wynikającą uregulowałem gotówką 9 września w kasie firmy. Czy mogę odliczyć VAT z tej faktury w rozliczeniu za wrzesień?
W przypadku mediów ustawodawca termin odliczenia VAT określił w sposób szczególny. Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy o VAT, prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktury dokumentującej nabycie jakiejkolwiek usługi zaliczanej do mediów (m.in. usługi związanej z wywozem nieczystości), jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności.
Ustawodawca w przepisach odniósł się wyłącznie do sposobu rozliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury za media, która określa termin płatności. Oznacza to, że w pozostałych przypadkach, gdy termin ten nie został określony, należy stosować zasady ogólne rozliczenia tego podatku.
Z treści pytania wynika, że w fakturze za wywóz nieczystości, którą podatnik otrzymał, nie określono terminu jej płatności. Zatem należy przyjąć, że w przypadku gdy podatnik otrzymał fakturę we wrześniu 2013 r., to ma prawo do odliczenia wynikającego z niej VAT w rozliczeniu za wrzesień bądź za październik lub listopad (jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych). Warunkiem odliczenia jest oczywiście związek zakupu z czynnościami opodatkowanymi.
Jak ustalić moment powstania obowiązku podatkowego przy dostawie mediów? Czy jest on uzależniony od terminu otrzymania zapłaty za usługę?
Obowiązek podatkowy z tytułu dostawy mediów powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie dotyczącej rozliczeń z tytułu ich wykonania (art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT).
Rzeczywisty termin zapłaty bądź też jej brak, pozostaje bez wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego. Podobnie też bez wpływu na powstanie obowiązku podatkowego pozostaje termin wystawienia faktury.
Na zasadzie wyjątku, w przypadku gdy usługa telekomunikacyjna jest realizowana przy użyciu żetonów, kart lub innych jednostek rozliczeniowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sprzedaży żetonów, kart telefonicznych lub innych jednostek uprawniających do korzystania z usług telekomunikacyjnych w systemie przedpłaconym (art. 19 ust. 18 ustawy o VAT).
Otrzymałem duplikat faktury za media. Wskazuje on termin płatności. W rozliczeniu za jaki okres mogę odliczyć VAT z duplikatu?
Zasady wystawiania duplikatów faktur reguluje § 20 rozporządzenia w sprawie faktur. Z brzmienia tego przepisu wynika, że duplikaty te należy traktować na równi z fakturami. Zatem odliczenia VAT z duplikatu faktury dokonuje się, co do zasady, w rozliczeniu za okres otrzymania duplikatu lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Wątpliwości pojawiają się jednak w sytuacji gdy otrzymany duplikat dokumentuje zakup mediów, bowiem w przypadku otrzymania faktury za media prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT powstaje w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności, jeżeli faktura zawiera informację jakiego okresu dotyczy, lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Z przepisów dotyczących rozliczania podatku VAT nie wynika, czy podatnik ma prawo rozliczyć duplikat faktury za media na zasadach ogólnych, czyli w miesiącu otrzymania lub jednym z dwóch następnych, czy odliczenia VAT naliczonego musi dokonać poprzez korektę złożonej już deklaracji VAT, za okres w którym przypadał termin płatności wynikający z oryginału faktury.
Jeżeli jednak duplikaty faktur zostały potraktowane na równi z fakturami, to wynika z tego, że podatnik powinien odliczyć VAT naliczony z takiej faktury w terminie płatności jaki został określony w duplikacie lub w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Jeżeli jednak termin ten już upłynął, odliczenia tego należy dokonać poprzez złożenie korekty deklaracji.
Czy mogę wystawić fakturę za media za cały rok "z góry"? Czy mogę w fakturze tej określić przypadające na kolejne miesiące terminy płatności?
Z przepisu § 11 ust. 1 i 2 rozporządzenia w sprawie faktur wynika, iż fakturę dokumentującą świadczenie usług powszechnych należy wystawić nie wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego i nie później niż z chwilą powstania tego obowiązku.
Jeżeli faktura za media zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy, zastosowanie znajduje wyłącznie ograniczenie terminu do najpóźniejszego z możliwych terminów wystawienia faktury (czyli nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego).
Nie ma tu natomiast ograniczeń co do najwcześniejszego terminu wystawienia faktury. Oznacza to, że faktura, w której zaznaczono, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy, może być wystawiona nawet kilka lub kilkanaście miesięcy wcześniej i fakt jej wystawienia pozostaje bez wpływu na obowiązek podatkowy. Podatnik może zatem "z góry" wystawić fakturę za media obejmującą cały rok i wskazać w niej terminy płatności poszczególnych części należności. Obowiązek podatkowy powstawał będzie wówczas sukcesywnie przez cały rok, we wskazanych terminach płatności.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
