Podmioty, które wytwarzają na własne potrzeby energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii (fotowoltaika) i rozliczają ją z przedsiębiorstwem energetycznym w ramach modelu tzw. net-billingu, muszą ustalić, czy wprowadzenie energii do sieci (depozyt prosumencki) powoduje powstanie u nich przychodu podatkowego.
U podatników PIT sprawa wydaje się być prosta. Jak bowiem wynika z art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOF, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów wynikających z rozliczeń energii wytworzonej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej i prosumenta wirtualnego energii odnawialnej. Nie powinno być więc wątpliwości, że wprowadzenie energii elektrycznej do sieci przez prosumenta będącego podatnikiem PIT nie powoduje u niego powstania przychodu podatkowego.
Podobnych regulacji nie ma natomiast w ustawie o PDOP. Niemniej jednak, naszym zdaniem, również u tych podmiotów wprowadzenie energii do sieci nie powinno generować przychodu. W tym momencie bowiem nie wiadomo jeszcze, w jaki sposób energia ta zostanie rozliczona, tj. czy zostanie "skompensowana" z energią pobraną z sieci, czy jej wartość (nierozliczona) zostanie umorzona. Stanowisko organów podatkowych w tej kwestii nie jest jednak jednolite. Niekiedy organy podzielają stanowisko naszej redakcji, ale dominuje pogląd odmienny, tj. że przekazanie energii do sieci powoduje u podatnika CIT powstanie przychodu podatkowego. Nasze Wydawnictwo wystąpiło więc do Ministerstwa Finansów (dalej: MF) o zajęcie stanowiska w tej sprawie. W piśmie, które otrzymaliśmy w dniu 26 marca 2024 r., MF wyjaśniło:
"(...) depozyt prosumencki, przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań:
z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta (stosownie do art. 4c ust. 1 i 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii).
Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu prosumenckiego, niewykorzystane środki, w części stanowiącej nie więcej niż 20% wartości energii elektrycznej wprowadzonej w danym miesiącu kalendarzowym, stanowią nadpłatę. Nadpłatę tę sprzedawca energii zwraca prosumentowi w terminie nie dłuższym niż do końca 13 miesiąca po danym miesiącu, w którym powstał ten depozyt.
Pozostała kwota nierozliczona i niezwrócona prosumentowi podlega umorzeniu.
Można więc przyjąć, że środki zgromadzone w depozycie prosumenckim nie stanowią wynagrodzenia należnego prosumentowi, a tym samym nie powinny stanowić dla niego przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT (podkreśl. red.).
Prawidłowa ocena skutków podatkowych zdarzenia gospodarczego jest możliwa wyłącznie po ustaleniu wszystkich okoliczności faktycznych danej sprawy. Tym samym niniejsze wyjaśnienia nie mają charakteru interpretacji przepisów prawa podatkowego, o których mowa w ordynacji podatkowej. Jednocześnie w przypadku sygnalizowanych wątpliwości czytelników zasadne jest skorzystanie przez nich z instytucji interpretacji indywidualnej."
Z powyższego wynika, że przekazanie energii do sieci nie powoduje u podatników CIT powstania przychodu podatkowego.
Powyższe wyjaśnienie nie rozwiązuje jednak wszystkich wątpliwości związanych z rozliczaniem energii przez prosumentów. Konieczne jest bowiem ustalenie, czy:
1) przychód w ogóle nie powstaje, czy
2) przychód powstaje, ale dopiero w momencie "kompensaty" przez zakład energetyczny energii przekazanej do sieci z energią pobraną (w wartości skompensowanej).
Kolejną sprawą wątpliwą jest to, czy prosument może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów całą wartość energii nabytej od zakładu energetycznego, w tym także "skompensowaną" z energią wytworzoną. Niestety na te pytania MF nie odpowiedziało. Po raz kolejny wystąpiliśmy więc do MF o zajęcie stanowiska w tej sprawie. Jak tylko otrzymamy odpowiedź, opublikujemy ją niezwłocznie na łamach BI i w naszych serwisach internetowych.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
