Spółka z o.o. wystawia, a także otrzymuje faktury korygujące w walucie obcej. Jaki kurs waluty obcej spółka powinna zastosować do wyceny tych korekt: z dnia poprzedzającego dzień jej wystawienia/otrzymania czy kurs przyjęty do wyceny faktury pierwotnej?
| Do wyceny faktury korygującej, wystawionej w walucie obcej, stosuje się - zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych - ten sam kurs waluty obcej, jaki przyjęto do wyceny faktury pierwotnej. W niektórych wyrokach sądów administracyjnych wskazuje się na średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej. |
W ustawie o PDOP (a także o PDOF) nie zawarto regulacji, które wprost odnosiłyby się do kursu waluty obcej stosowanego do wyceny faktur korygujących wystawionych w walucie obcej. Określono jedynie, że:
W praktyce zasadniczo przyjmuje się, że do wyceny faktur korygujących w walucie obcej stosuje się taki sam kurs waluty obcej, jaki przyjęto do wyceny faktury pierwotnej, tj. faktury, na podstawie której pierwotnie wykazano przychód podatkowy lub koszt uzyskania przychodów. Nie ma w tym przypadku znaczenia przyczyna wystawienia faktury korygującej.
Tak wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 17 lutego 2020 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.621.2019.2.PC, dotyczącej korekty przychodu w walucie obcej. Zdaniem organu podatkowego data powstania przychodu decyduje o zastosowaniu właściwego kursu waluty, w jakiej osiągnięto przychód. Późniejsza korekta nie zmienia tej zasady.
| Według Dyrektora KIS:
"(...) faktura korygująca odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest zatem faktura pierwotna. W związku z tym należy przyjąć kurs waluty z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury pierwotnej. Faktura korygująca powinna bowiem oprócz elementów korygowanych odzwierciedlać stan, w którym była wystawiona faktura pierwotna. To, że podatnik może dokonać korekty przychodu na bieżąco nie oznacza, że powinien przyjąć do przeliczenia korygowanego przychodu kurs bieżący, tj. z dnia roboczego poprzedzającego wystawienie faktury korygującej. Faktury korygujące wystawione przez Spółkę służą rzetelnemu obliczeniu (doprecyzowaniu) prawidłowej wysokości już osiągniętego przychodu należnego. Wystawienie takiej faktury nie prowadzi do powstania przychodu podatkowego, ale skorygowania przychodu już uzyskanego. (...)" |
Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2018 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.504.2018.1.MM, odnosząc się do wyceny faktury korygującej koszty uzyskania przychodów (w związku z otrzymanym rabatem).
Natomiast w orzecznictwie sądów administracyjnych omawiana kwestia nie jest jednolicie traktowana. Przykładowo NSA w wyroku z 25 sierpnia 2020 r., sygn. akt II FSK 1153/18 zajął podobne stanowisko jak organy podatkowe (odnosząc się do faktury korygującej przychody).
 |
Treści wyroków dostępne są w serwisie www.orzecznictwo.gofin.pl |
W niektórych wyrokach prezentowane jest jednak odmienne stanowisko. WSA w Krakowie w wyrokach z 9 kwietnia 2019 r., sygn. akt I SA/Kr 207/19 oraz I SA/Kr 208/19 (orzeczenia nieprawomocne) uznał bowiem, że faktury korygujące koszty/przychody powinny być wyceniane po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej (lub innego korygującego dokumentu księgowego). Dyrektor KIS wniósł skargi kasacyjne do NSA, jednak zostały one oddalone w wyrokach z 25 maja 2022 r., sygn. akt II FSK 2530/19 i II FSK 2531/19 (na dzień oddania tego numeru BI do druku nie było uzasadnienia do ww. wyroków).
W przyszłości okaże się, które ze stanowisk sądów administracyjnych się utrzyma i jaki będzie ono miało wpływ na stanowisko prezentowane przez organy podatkowe w omawianej kwestii.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
