Strata podatkowa za 2020 r. odliczana od dochodu za 2021 r.

Spółka z o.o. poniosła za 2020 r. stratę podatkową z tzw. innych źródeł (tj. z działalności gospodarczej; spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych), którą chciałaby odliczyć od dochodu uzyskanego za 2021 r. Strata ta nie była odliczana na etapie zaliczek na podatek dochodowy w 2021 r. W jaki sposób stratę tę spółka może rozliczyć w rocznym zeznaniu CIT-8 (rok podatkowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym)?

Zasady rozliczania strat podatkowych

Strata podatkowa powstaje wówczas, gdy w danym roku podatkowym koszty uzyskania przychodów przewyższają sumę przychodów z danego źródła. Powstała różnica jest ww. stratą.

Podatnicy mają możliwość odliczyć poniesioną stratę. Jak bowiem wynika z art. 7 ust. 5 ustawy o PDOP, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

• obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
• obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł; nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty (możliwość jednorazowego odliczenia straty podatkowej w ramach limitu 5.000.000 zł dotyczy strat powstałych począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2018 r.).

Wspomniany limit 5.000.000 zł jest limitem dotyczącym odrębnie straty za kolejne lata podatkowe. Jak stwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 16 kwietnia 2021 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.68.2021.1.KS:

"(...) możliwość jednorazowego obniżenia dochodu danego roku podatkowego uzyskanego z danego źródła o kwotę straty podatkowej w ramach limitu 5.000.000 zł dotyczy każdej powstałej po 31 grudnia 2018 r. straty podatkowej, odrębnie za każdy rok podatkowy. Limit 5.000.000 zł straty podatkowej jest limitem obliczanym w stosunku do straty podatkowej każdego roku podatkowego po 31 grudnia 2018 r. Zatem może zaistnieć sytuacja, że dochód danego roku podatkowego zostanie pomniejszony o wielokrotność kwoty 5.000.000 zł, ale jednostkowo wartość każdej z rozliczanych strat podatkowych dotyczących danego roku podatkowego nie może przekroczyć granicy 5.000.000 zł. (...)"

A zatem w sytuacji, o której mowa w pytaniu, stratę podatkową poniesioną na działalności gospodarczej w 2020 r. spółka może odliczyć od dochodu uzyskanego również z działalności gospodarczej za 2021 r. na dwa sposoby, tj.: do wysokości limitu 5.000.000 zł albo w wysokości 1/2 poniesionej straty, o ile oczywiście wystarczy dochodu na takie odliczenie.

Omawiana strata nie mogłaby zostać odliczona od dochodu z zysków kapitałowych. Sytuacja taka nie wystąpi i tak w przypadku omawianej spółki, gdyż nie uzyskuje ona przychodów z zysków kapitałowych.

Dodajmy, że strata podatkowa z działalności gospodarczej, poniesiona za 2020 r., odliczana od dochodu za 2021 r., ujmowana jest:

• w informacji CIT-8/O₍₁₇₎ w części B.2.3. "Straty z innych źródeł przychodów z lat ubiegłych" oraz w części B.4. "Razem odliczenia od dochodu" (poz. 157),
• w zeznaniu rocznym CIT-8₍₃₁₎ w poz. 109.

Gdyby spółka posiadała również straty podatkowe za lata wcześniejsze (2016-2019), wówczas od dochodu za 2021 r. - w zeznaniu CIT-8 - mogłaby odliczyć także te straty (o ile wystarczyłoby dochodu na ich rozliczenie), zgodnie z obowiązującymi zasadami.

Wzór informacji CIT-8/O i zeznania CIT-8 dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl w dziale Podatek dochodowy

Wspomnijmy, że podatnicy CIT są generalnie zobowiązani składać urzędom skarbowym roczne zeznanie podatkowe CIT-8 do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych (w stanie prawnym obowiązującym do końca 2021 r. - należnych) zaliczek za okres od początku roku (art. 27 ust. 1 ustawy o PDOP).

Planuje się wydłużenie terminu złożenia CIT-8 za 2021 r. (oraz wpłaty należnego podatku) do 30 czerwca 2022 r. (pisaliśmy o tym w BI nr 5 z 10 lutego 2022 r.). Na dzień oddania tego numeru BI do druku prace legislacyjne w omawianym zakresie nie zostały zakończone.

Wspomnijmy, że ustawodawca przewidział szczególny moment rozliczania straty podatkowej za 2020 r., poniesionej w związku z sytuacją spowodowaną COVID-19, tj. strata ta mogła być odliczona od dochodu za 2019 r. Kwestie te tu pomijamy, pisaliśmy o tym m.in. w BI nr 8 z 10 marca 2021 r.

Strata podatkowa rozliczana na etapie zaliczek na podatek dochodowy

Choć kwestia ta nie została wprost uregulowana w ustawie o PDOP, to jednak w praktyce przyjmuje się, że podatnicy mogą rozliczać straty z lat ubiegłych już na etapie obliczania zaliczek na podatek dochodowy - w ramach ustawowych limitów - jeśli wysokość uzyskanego dochodu na to pozwala. Podatnik nie musi zatem czekać z rozliczeniem straty podatkowej do momentu sporządzenia zeznania podatkowego (zob. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 28 kwietnia 2021 r., nr 0111-KDIB1-3. 4010.97.2021.1.AN).

Oczywiście podatnik nie musi rozliczać strat podatkowych z lat ubiegłych w trakcie roku (na etapie zaliczek na CIT). Może on rozliczyć stratę podatkową dopiero w zeznaniu rocznym tak, jak spółka, o której mowa w pytaniu.

Odliczanie straty podatkowej a ewidencja księgowa

Strata podatkowa z lat ubiegłych (tu: z 2020 r.), odliczana od dochodu danego roku podatkowego (tu: 2021 r.) nie jest ujmowana w księgach rachunkowych jednostki.

Należy jednak pamiętać, że na dzień bilansowy kwota bieżącego podatku dochodowego wynikająca z konta 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych" podlega uzgodnieniu z kwotą wynikającą z rocznego zeznania podatkowego CIT- 8.

W przypadku, gdy w rocznym zeznaniu podatkowym odliczono stratę, która nie była rozliczana na etapie wpłacania zaliczek, to podatek należny zaewidencjonowany na koncie 87 będzie większy niż ten wynikający z zeznania. Koniecznym wówczas będzie dokonanie zapisu korygującego doprowadzającego do zgodności tych wielkości, zapisem:

- Wn konto 22-3/0 "Rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych",
- Ma konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych".