Wynagrodzenia dla wspólników w kosztach spółki z o.o. - interpretacja indywidualna organu podatkowego

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lutego 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.542.2021.2.ŚS.

Spółka z o.o. (wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa biznesowego i szeroko pojętego konsultingu. Jej wspólnikami są dwie osoby fizyczne, posiadające wiedzę i doświadczenie w wymienionym zakresie. Zamierza więc, na zasadach zgodnych z przepisami Kodeksu spółek handlowych, zobowiązać obu wspólników do świadczenia usług konsultingowych oraz doradztwa biznesowego na jej rzecz.

Z tego tytułu wspólnicy będą wynagradzani. Staną się też członkami zarządu spółki. Nie będą jednak w niej zatrudnieni w żadnym charakterze. Spółka zapytała, czy wynagrodzenia te będzie mogła zaliczać do kosztów uzyskania przychodów? Jej zdaniem będzie miała takie prawo.

Organ podatkowy uznał to stanowisko za prawidłowe. W uzasadnieniu wydanej interpretacji zauważył, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Baza interpretacji wydawanych m.in. przez organy podatkowe dostępna jest w serwisie www.interpretacje.gofin.pl

Oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

Powołany organ wskazał też na rozwiązania prawne uregulowane w Kodeksie spółek handlowych dotyczące przedmiotu interpretacji. Mianowicie, zgodnie z art. 176 § 1 K.s.h., jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń. Natomiast art. 176 § 2 K.s.h. stanowi, że wynagrodzenie wspólnika za takie świadczenia na rzecz spółki jest wypłacane przez spółkę także w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku. Wynagrodzenie to nie może przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie.

Spółka będzie więc zobowiązana do wypłaty wynagrodzenia za otrzymane świadczenia ze strony jej wspólników.

Organ podatkowy przeanalizował również katalog kosztów wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów. W tym celu odniósł się do treści art. 16 ust. 1 pkt 38 updop. Zgodnie z nim nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego.

Zauważył, że w dyspozycji tego przepisu mieszczą się sytuacje, gdy spółka kapitałowa dokonuje świadczenia na rzecz swojego wspólnika, nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia wzajemnego. W rozpatrywanym przypadku wspólnicy będą zobowiązani przez spółkę do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, które będą odpłatne i ekwiwalentne, tzn. spółka będzie dokonywała wypłat wynagrodzenia na rzecz wspólników. Na gruncie niniejszej sprawy nie znajdzie więc zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 38 updop, bowiem w omawianej sprawie nie będą to świadczenia jednostronne.

Odniósł się również do treści art. 16 ust. 1 pkt 38a updop, gdzie nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 updop, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Również wyłączenie z kosztów zawarte w tym przepisie nie znajdzie zastosowania. Jak bowiem wynika z wniosku, wspólnicy spółki będą członkami jej zarządu i w ramach tej funkcji będą zobowiązani do określonych w umowie powtarzających się świadczeń niepieniężnych.

Reasumując, spółka będzie uprawniona do zaliczania w koszty uzyskania przychodów planowanych wypłat na rzecz wspólników z tytułu wynagrodzeń za świadczenia niepieniężne na jej rzecz.