Podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem ewidencjonowanym. W Niemczech jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej i tam od sprzedaży rozlicza ten podatek (na podstawie faktur wystawianych z niemieckim podatkiem od wartości dodanej). Czy zryczałtowany podatek dochodowy podatnik powinien obliczyć od kwoty netto czy brutto z faktury?
Podatnik powinien obliczyć zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych w kwocie netto, tj. bez podatku od wartości dodanej. |
U osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą rozliczaną ryczałtem ewidencjonowanym, opodatkowaniu podlegają przychody, o których mowa art. 14 ustawy o PDOF. Stanowi o tym art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.).
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PDOF, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zasadę opodatkowania przychodu ryczałtowca, zdefiniowanego w ww. art. 14 ust. 1 ustawy o PDOF, stosuje się z uwzględnieniem niektórych zwolnień od podatku (patrz: art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).
Zryczałtowany podatek od przychodów ewidencjonowanych pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
Obecnie dla celów podatku dochodowego uznaje się, że "unijny podatek od towarów i usług" jest tożsamy z polskim VAT i w związku z tym oba ww. podatki powinny być na gruncie podatku dochodowego traktowane analogicznie. Oznacza to, że przepisy o podatku dochodowym dotyczące przychodów, a także kosztów uzyskania przychodów, które odnoszą się do podatku VAT, należy odnosić również do podatku od wartości dodanej.
Stanowisko takie prezentują aktualnie organy podatkowe, w tym m.in. Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych z 7 czerwca 2021 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.151.2021.1.BM, z 24 marca 2021 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.5.2021.2.OK (wydanych na gruncie ustawy o PDOP), czy z 23 października 2020 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.565.2020.1.MC (wydanej na gruncie ustawy o PDOF).
"(...) pojęcie podatku od wartości dodanej obejmuje zarówno "podatek od towarów i usług" obowiązujący na terenie Polski, jak i "podatek od wartości dodanej" (...), tj. podatek nakładany na terenie państw członkowskich Unii Europejskiej. Z uwagi na brak rozróżnienia między podatkiem od wartości dodanej a podatkiem od towarów i usług, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych podatek ten powinien podlegać tym samym regulacjom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, co podatek od towarów i usług obowiązujący na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.
Oznacza to, że rozwiązania zawarte w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczące zarówno przychodów, jak i kosztów uzyskania przychodów, odnoszące się do podatku od towarów i usług należy odnosić również do podatku od wartości dodanej. (...)" (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 października 2020 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.565.2020.1.MC) |
Zatem przedsiębiorca zarejestrowany za granicą jako podatnik podatku od wartości dodanej z tytułu sprzedaży towarów "objętych" unijnym podatkiem od wartości dodanej, powinien wykazywać przychód podatkowy w kwocie netto sprzedaży (tj. bez podatku od wartości dodanej). Zasada ta odnosi się również do podatników opłacających zryczałtowany podatek od przychodów ewidencjonowanych.
|