Spółka z o.o., której rok podatkowy/obrotowy jest równy kalendarzowemu, wykonała w 2020 r. usługę, wykazując z tego tytułu przychód. Część kosztów bezpośrednio związanych z ww. usługą zostanie poniesiona w 2021 r., po sporządzeniu sprawozdania finansowego i złożeniu zeznania podatkowego za 2020 r. Jak koszty te spółka powinna rozliczyć dla celów CIT?
Koszty bezpośrednio związane z przychodem uzyskanym w 2020 r., poniesione w 2021 r. po sporządzeniu sprawozdania finansowego/upływie terminu do złożenia zeznania podatkowego za 2020 r., podlegają uwzględnieniu w rachunku podatkowym generalnie w 2021 r. |
Dla celów CIT koszty uzyskania przychodów "dzielą" się generalnie na koszty bezpośrednio związane z przychodami oraz na koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, tzw. koszty pośrednie. W sytuacji, o której mowa w pytaniu, mamy do czynienia z pierwszym rodzajem kosztów. Tego rodzaju koszty rozliczane są dla celów CIT w oparciu o regulacje zawarte w art. 15 ust. 4, 4b-4c ustawy o PDOP.
Z powyższych przepisów wynika, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Dotyczy to również kosztów uzyskania przychodów poniesionych po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego.
Natomiast koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami poniesione po ww. terminach, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
Z pytania wynika, że w momencie poniesienia kosztów bezpośrednio związanych z przychodami uzyskanymi w 2020 r., sprawozdanie finansowe za 2020 r. zostało już sporządzone (zostało również złożone zeznanie podatkowe za 2020 r.). To oznacza, że koszty te spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2021 r.
Gdyby jednak w momencie poniesienia ww. kosztów sprawozdanie finansowe nie zostało jeszcze sporządzone/nie upłynął termin do złożenia CIT-8 za 2020 r., to ww. koszty należałoby uwzględnić w rachunku podatkowym w 2020 r.
Przypomnijmy, że u podatników CIT, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, ustawowy termin na złożenie CIT-8 (oraz na zapłatę podatku) za 2020 r. przypadał 31 marca 2021 r. Termin ten został jednak przedłużony do końca czerwca 2021 r. Przesunięto również, o 3 miesiące, termin sporządzania sprawozdań finansowych za 2020 r.
Pisaliśmy o tym m.in. w Biuletynie Informacyjnym nr 11 z 10.04.2021 r. na str. 8 oraz w tym numerze BI na str. 10-11 |
Zgodnie z zasadą memoriału i zasadą współmierności przychodów i kosztów (zawartymi w art. 6 ustawy o rachunkowości), w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego, zaliczane będą koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione.
Zatem koszty związane bezpośrednio z usługami wykonanymi w 2020 r. powinny obciążać koszty bilansowe 2020 r. Co do zasady, dotyczy to także takich kosztów, o których informacje uzyskano w 2021 r. po sporządzeniu sprawozdania finansowego. W takim przypadku sposób ich rozliczenia uzależniony jest od istotności kosztów oraz od tego, czy ww. sprawozdanie finansowe zostało już zatwierdzone. I tak, jeśli koszty dotyczące poprzedniego roku (por. art. 54 ustawy o rachunkowości):
|