Straty podatkowe w zeznaniu za 2020 r.

Podatnik PIT, który w roku podatkowym poniósł stratę, tj. u którego przychód z danego źródła przychodów był niższy od kosztów poniesionych w celu jego uzyskania, ma prawo:

1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła przychodów, w którym poniósł stratę w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła, w którym poniósł stratę w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Tak wynika z art. 9 ust. 3 updof.

Zasady podane w pkt 2 mają zastosowanie do strat powstałych począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2018 r. Tak więc w zeznaniu za 2020 r. podatnik, który wykazał stratę w 2019 r., ma prawo rozliczyć ją jednorazowo do kwoty 5.000.000 zł, o ile pozwoli mu na to uzyskany w 2020 r. dochód.

Natomiast straty powstałe w latach 2015-2018 są nadal rozliczane na starych zasadach, tj. podatnicy mogą obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Podatnik nie ma możliwości odliczania strat:

• z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, a także prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz innych rzeczy,
• z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli w okresie pięciu następnych lat podatkowych dochód nie będzie ustalany na podstawie ksiąg, tj. księgi rachunkowej lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
• z odpłatnego zbycia walut wirtualnych,
• z niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da updof,
• ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego.

Na podstawie art. 7 ust. 5 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Powołany przepis nie ma zastosowania do strat z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.

Rozwiązania przyjęte w pkt 2 mają zastosowanie do strat powstałych począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2018 r. Oznacza to, że w zeznaniu CIT-8 składanym za 2020 r., podatnik który wykazał stratę w 2019 r., ma prawo ją rozliczyć jednorazowo, według nowych zasad, o ile osiągnie wystarczający dochód, pozwalający na zmniejszenie podstawy opodatkowania o pełną kwotę straty z 2019 r. (o ile oczywiście nie przekracza ona kwoty 5.000.000 zł).

Z uwagi na maksymalny pięcioletni okres odliczania strat, w zeznaniu za 2020 r. podatnik ma możliwość rozliczania strat podatkowych poniesionych w latach 2015-2019.

W związku z tym, że od 1 stycznia 2018 r. ustawodawca dokonał podziału przychodów ze względu na źródło ich powstania, tj. na przychody z zysków kapitałowych oraz innych źródeł przychodów, straty ze źródła przychodów poniesione w 2018 r. i latach następnych mogą być odliczane tylko od dochodu uzyskanego z tego samego źródła przychodów. Nie dotyczy to strat z lat wcześniejszych. Te podlegają odliczeniu od dochodu łącznego.

Sposób rozliczenia straty podatkowej w zeznaniu CIT za 2020 r. prezentujemy w tabeli.

Omówione zagadnienie dotyczy podatnika CIT, którego rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym.

Uwaga! Więcej na temat rozliczania strat podatkowych znajdą Państwo w dodatku specjalnym - Pomocnik Podatnika - który ukaże się wraz z Przeglądem Podatku Dochodowego nr 4 z 2021 r.