Jednostka, obok działalności prowadzonej przez cały rok, prowadzi dodatkowo działalność sezonową. Czy w przypadku zakupu niskocennych środków trwałych do działalności sezonowej, o wartości nieprzekraczającej 10.000 zł, możliwe jest dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego na zasadach ogólnych, czy obowiązują jakieś szczególne regulacje w tym zakresie?
| Rozliczenie wydatków na zakup niskocennych środków trwałych wykorzystywanych w działalności sezonowej następuje na ogólnych zasadach określonych w przepisach ustaw o podatku dochodowym. |
W art. 22h ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF (oraz odpowiednio art. 16h ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP) wskazano, że odpisów amortyzacyjnych od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się w okresie ich wykorzystywania. W takim przypadku wysokość odpisu miesięcznego ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy w roku.
Ustawy o podatku dochodowym (zarówno PIT, jak i CIT) nie zawierają natomiast szczególnych regulacji w odniesieniu do niskocennych środków trwałych używanych sezonowo.
Oznacza to, że w takich przypadkach stosuje się zasady określone w art. 22f ust. 3 ustawy o PDOF (oraz odpowiednio art. 16f ust. 3 ustawy o PDOP). W myśl przywołanych przepisów, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
Zatem jeżeli podatnik zakupi środek trwały o wartości nieprzekraczającej 10.000 zł z zamiarem jego wykorzystania w działalności sezonowej, to będzie mógł dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu jego oddania do używania albo w miesiącu następnym, podobnie jak w przypadku środków trwałych używanych przez cały rok.
| Przykład
Podatnik w październiku br. nabył środek trwały o wartości 9.000 zł, który będzie wykorzystywany sezonowo w okresie od czerwca do sierpnia kolejnych lat. Ponieważ używanie takiego środka trwałego rozpocznie się w czerwcu 2020 r., dopiero wówczas (tj. w czerwcu 2020 r. lub w miesiącu następnym, czyli w lipcu 2020 r.) podatnik będzie mógł dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. |
Dodajmy ponadto, że podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, spełniających kryteria środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 10.000 zł; wówczas wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania (por. art. 22d ust. 1 ustawy o PDOF oraz art. 16d ust. 1 ustawy o PDOP).
Co istotne, bez względu na przyjęty sposób rozliczenia wydatków na nabycie niskocennych środków trwałych, ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów może nastąpić najwcześniej w miesiącu oddania takiego środka trwałego do używania.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
