W Dz. U. z 26 września 2019 r. pod poz.1835 opublikowano ustawę z dnia 30 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Zakłada ona m.in. zwiększenie pracowniczych kosztów uzyskania przychodów o których mowa w art. 22 ust. 2 updof oraz obniżenie stawki PIT z 18% do 17%. Zmiany te mają mieć zastosowanie do dochodów osiąganych przez pracowników od 1 października 2019 r. Oznacza to, że jeżeli pracodawca wynagrodzenie za wrzesień 2019 r. wypłaci w październiku br., to zaliczkę na podatek od tego wynagrodzenia będzie musiał obliczyć według nowych zasad.
Do końca września 2019 r. koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy wynosiły miesięcznie:
Natomiast od 1 października 2019 r. do 31 grudnia 2019 r. płatnicy będą stosowali:
Konsekwencją tej zmiany jest także wprowadzenie nowych limitów rocznych dla tych kosztów. Za 2019 r. koszty podstawowe u podatnika uzyskującego przychody:
Z kolei koszty podwyższone za 2019 r. u podatnika uzyskującego przychody:
Od 1 października 2019 r. zmianie uległa także stawka podatku. Dotychczasowa 18% stawka została zastąpiona stawką 17%.
W rezultacie, począwszy od października 2019 r. zakłady pracy do dochodu pracownika uzyskanego w danym miesiącu stosują stawkę:
Ustawodawca przy obliczaniu zaliczek na podatek od dochodów uzyskanych od 1 października do 31 grudnia 2019 r. przewidział także możliwość stosowania stawki podatku w wysokości 17,75%. Będzie to jednak możliwe dopiero na wniosek złożony przez pracownika. Stawka 17,75% jest wynikową obowiązywania w trakcie roku 2019 zarówno stawki 18%, jak i stawki 17%.
Zaliczkę na podatek pomniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 updof. Pracodawca dokonuje tego pomniejszenia, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złożył mu oświadczenie PIT-2.
W 2019 r. kwota zmniejszająca podatek wynosi:
Przykład
Pracownikowi za wrzesień 2019 r. przysługuje wynagrodzenie w kwocie 4.000 zł. Zostanie ono mu wypłacone 9 października 2019 r. Pracodawca przy obliczaniu zaliczki na podatek uwzględni pracownikowi:
podstawowe koszty uzyskania przychodów,
17% stawkę podatku,
kwotę zmniejszającą podatek.
Pracownik nie wystąpił z wnioskiem o stosowanie mu 17,75% stawki podatku.
Ustalenie obciążeń podatkowo-składkowych:
| Wiersz | Wyszczególnienie | Kwota (zł) |
| 1 | Wynagrodzenie za pracę | 4.000,00 |
| 2 | Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (wiersz 1) | 4.000,00 |
| 3 | Składki na ubezpieczenia społeczne [(wiersz 2 × 9,76%) + (wiersz 2 × 1,50%) + (wiersz 2 × 2,45%)] | 548,40 |
| 4 | Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (wiersz 1 – wiersz 3) | 3.451,60 |
| 5 | Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (wiersz 4 × 9%) | 310,64 |
| 6 | Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (wiersz 4 × 7,75%) | 267,50 |
| 7 | Koszty uzyskania przychodu | 250,00 |
| 8 | Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 1 – wiersz 7 – wiersz 3) | 3.202,00 |
| 9 | Zaliczka na podatek [(wiersz 8 × 17%) – 43,76 zł] | 500,58 |
| 10 | Zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 9 – wiersz 6) | 233,00 |
| 11 | Do wypłaty (wiersz 1 – wiersz 3 – wiersz 5 – wiersz 10) | 2.907,96 |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
