Spółka z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych, które często są wykonywane w innej części kraju niż siedziba spółki (i miejsce zamieszkania pracowników), niekiedy nawet za granicą. W związku z tym, pracownikom oddelegowanym do pracy w te miejsca spółka zapewnia m.in. noclegi. Czy poniesione na ten cel wydatki spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
Zasadniczo wydatki na noclegi pracowników oddelegowanych mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pracodawcy. |
W ustawie o PDOP brak jest regulacji, które w sposób szczególny odnosiłyby się do możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków na noclegi pracowników oddelegowanych. Wydatki te nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, zawierającym katalog wydatków wyłączonych z kosztów podatkowych. To oznacza, że wydatki na noclegi pracowników oddelegowanych pracodawca (podatnik) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli celem ich poniesienia było osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. W praktyce przyjmuje się, że dany wydatek może być kosztem podatkowym, jeśli zostaną spełnione następujące warunki, tj. wydatek:
W przedmiotowej sprawie ponoszenie przez pracodawcę wydatków na noclegi pracowników oddelegowanych jest związane z wykonywaniem przez nich powierzonych im obowiązków służbowych. Wydatki te wykazują związek z przychodami pracodawcy. Nie ma zatem przeszkód, aby pracodawca zaliczył je do kosztów uzyskania przychodów (o ile oczywiście są one racjonalne, ekonomicznie uzasadnione, a także właściwie udokumentowane).
Podobnie wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 11 grudnia 2018 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.419.2018.1.AR, dotyczącej możliwości ujęcia w kosztach podatkowych wydatków na dojazdy oraz zakwaterowanie pracowników oddelegowanych do pracy za granicą (pracodawca dysponował fakturami dokumentującymi ww. koszty transportu i noclegu). Organ podatkowy stwierdził, że ponoszone przez pracodawcę ww. wydatki pozostają w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, są ponoszone w jego interesie oraz służą zabezpieczeniu źródła przychodu. Zdaniem Dyrektora KIS:
"(...) Niewątpliwie Wnioskodawca, ponosząc samodzielnie te wydatki, przyczynia się do terminowego oraz fachowego wykonywania zleconych mu robót (może delegować do pracy za granicą sprawdzonych już pracowników, a nie szukać nowych w miejscu realizacji zlecenia, samo zaś zapewnienie zakwaterowania w pobliżu miejsca wykonywania pracy przyczynia się do tego, że pracownicy bez przeszkód i opóźnień docierają na miejsce prowadzonych robót). Opisane we wniosku świadczenia na rzecz pracowników oddelegowanych nie pozostają zatem bez wpływu na źródło przychodu Wnioskodawcy. Przyznać bowiem należy, że gdyby Wnioskodawca nie pokrywał ww. kosztów, miałby ograniczoną lub znacznie utrudnioną możliwość wykonywania swoich usług poza granicami kraju, co wpłynęłoby na ograniczenie jego rozwoju i wysokość uzyskiwanych przychodów.
Należy zatem stwierdzić, że koszty poniesione na transport publiczny oraz noclegi pracowników oddelegowanych do pracy poza granicami kraju - mogą zostać uznane za koszty podatkowe w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (...)"
|