W przypadku wpłaty przelewem bankowym - na rachunek VAT kontrahenta - kwoty przekraczającej kwotę VAT naliczonego (wyszczególnioną na fakturze dokumentującej nabyte towary/usługi), spółka ma prawo uznać, że płatność została dokonana za pośrednictwem rachunku płatniczego. Wydatek "uregulowany" w ww. sposób może zatem zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. |
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2018 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.237.2018.2.EN)
Od 1 lipca 2018 r. podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury, mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności. Zastosowanie tego mechanizmu polega na tym, że (zob. art. 108a ustawy o VAT):
Na wniosek podatnika naczelnik urzędu skarbowego wydaje, w drodze postanowienia, zgodę na przekazanie środków zgromadzonych na wskazanym przez podatnika rachunku VAT na wskazany przez niego rachunek bankowy albo rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony ten rachunek VAT. W niektórych jednak przypadkach może on odmówić wydania takiej zgody (zob. art. 108b ustawy o VAT).
W świetle powyższego, spółka zapytała organ podatkowy: Czy w przypadku wpłacenia na rachunek VAT kontrahenta całości lub części należności w kwocie przekraczającej VAT naliczony (wyszczególniony w fakturze dokumentującej nabyte towary i usługi), ma ona prawo uznać, że wpłata została dokonana za pośrednictwem rachunku płatniczego, a wydatek z tego tytułu może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu?
Zgodnie z art. 15d ustawy o PDOP, podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (tj. jednorazowej wartości transakcji przekraczającej 15.000 zł) została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego. |
Spółka uważała, że w przedmiotowej sprawie płatność została dokonana za pośrednictwem rachunku płatniczego. Może ona zatem wydatek uregulowany w ww. sposób zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Podobnego zdania był organ podatkowy.
Organ podatkowy stwierdził, że ustawodawca uzależnia możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez podatników wydatków (w kwocie przekraczającej 15.000 zł) nie tylko od celowości, racjonalności i innych przesłanek zaliczenia wydatku do kosztów, ale również od dokonania wpłaty za pośrednictwem rachunku płatniczego.
W związku z powyższym - zdaniem organu podatkowego - ponieważ rachunek VAT w rozumieniu przepisów prawa bankowego definiowany jest jako rachunek bankowy, a rachunek bankowy w świetle ustawy o usługach płatniczych mieści się w definicji rachunku płatniczego, tym samym należy przyjąć, że rachunek VAT powinien być traktowany jako rachunek "płatniczy", o którym mowa w ww. art. 15d ustawy o PDOP. W związku z tym:
"(...) zapłata (całości należności lub części należności w kwocie przekraczającej podatek naliczony wyszczególniony na fakturze) przelewem bankowym, omyłkowo dokonanym przez Wnioskodawcę w ramach mechanizmu podzielonej płatności na rachunek VAT kontrahenta, powinna być traktowana jako przelew dokonany za pośrednictwem rachunku płatniczego.
(...) wpłata na rzecz kontrahenta, dokonana z rachunku płatniczego Wnioskodawcy, po spełnieniu ogólnych warunków uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów wskazanych przez organ w niniejszej interpretacji, będzie stanowić koszt uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy. (...)"
|