Prowadzę działalność sezonową. Środki trwałe używam jedynie w okresie wiosenno-letnim. W pozostałym okresie - choć nie zawieszam działalności - nie eksploatuję maszyn. Czy w związku z tym mogę dokonywać ich amortyzacji przez 12 miesięcy w roku?
| W przypadku sezonowego użytkowania środków trwałych podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych w miesiącach faktycznego ich wykorzystania. W takim przypadku nie jest dopuszczalne dokonywanie amortyzacji przez 12 miesięcy w roku. |
Przepisy art. 22h ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF (odpowiednio art. 16h ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP) w sposób szczególny regulują zasady amortyzacji sezonowej.
Wynika z nich, iż odpisów amortyzacyjnych od używanych sezonowo środków trwałych dokonuje się w okresie ich wykorzystywania, ustalając wysokość odpisu miesięcznego przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych:
Podzielenie rocznej kwoty odpisów przez liczbę miesięcy w sezonie (sposób pierwszy) zapewnia zamortyzowanie środka trwałego w okresie odpowiadającym długości jego amortyzacji przy stosowaniu metody liniowej. Natomiast dzieląc roczną kwotę odpisów amortyzacyjnych przez 12 miesięcy (drugie rozwiązanie), następuje wydłużenie amortyzacji w czasie. Wydłużenie okresu amortyzacji następuje o tyle miesięcy, ile dany środek trwały nie jest wykorzystywany poza sezonem.
 |
Środki trwałe użytkowane sezonowo podlegają amortyzacji wyłącznie w miesiącach ich wykorzystania. |
Zatem w przypadku pytającej jednostki, gdy wykorzystanie środków trwałych następuje jedynie w miesiącach wiosenno-letnich, nie jest możliwe dokonywanie odpisów amortyzacyjnych przez okres 12 miesięcy w roku. Jeśli jednostka taki sposób amortyzacji stosuje, to amortyzacja dotycząca miesięcy "pozasezonowych" nie będzie mogła podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.
| Przykład
Podatnik nabył środek trwały o wartości początkowej 24.000 zł, wprowadził go do ewidencji i rozpoczął jego amortyzację. Środek trwały będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej w okresie od maja do sierpnia. Właściwa stawka amortyzacyjna wynosi 20%. Kwota amortyzacji wyniesie: Odpisy amortyzacyjne liczone według metody liniowej:
Amortyzacja sezonowa (sposób 1) - miesięczny odpis amortyzacyjny ustalany przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie. Odpis miesięczny amortyzacji sezonowej (trwającej 4 miesiące) wyniesie: 4.800 zł (roczna kwota odpisów amortyzacyjnych) : 4 (liczba miesięcy w sezonie) = 1.200 zł. Roczny odpis równy będzie zatem odpisowi dokonywanemu według metody liniowej i wyniesie 4.800 zł (tj. 1.200 zł × 4 miesiące). Amortyzacja sezonowa (sposób 2) - miesięczny odpis amortyzacyjny ustalany przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez 12 miesięcy w roku. Odpis miesięczny amortyzacji sezonowej (trwającej 4 miesiące) wyniesie: 4.800 zł (roczna kwota odpisów amortyzacyjnych) : 12 miesięcy w roku = 400 zł. Wartość rocznego odpisu amortyzacyjnego wyniesie tu 1.600 zł (400 zł × 4 m-ce). |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
