Jak należy ewidencjonować w księgach rachunkowych otrzymane w 2017 r. faktury potwierdzające rabaty na zakupione w 2016 r. towary?
Od 1 stycznia 2016 r. moment dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem faktury korygującej został określony w ustawach o podatku dochodowym. Zgodnie z art. 15 ust. 4i ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22 ust. 7c ustawy o PDOF), jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
Zatem nie ulega wątpliwości, iż dla celów podatku dochodowego korekta wynikająca z otrzymania rabatu powinna być rozliczona w okresie otrzymania faktury korygującej, a więc w sytuacji przedstawionej w pytaniu - w 2017 r.
Inaczej będzie dla celów bilansowych. Otóż w świetle art. 42 ust. 2 ustawy o rachunkowości, wynik działalności operacyjnej obejmuje m.in. wartość sprzedanych produktów, towarów i materiałów wycenionych w kosztach wytworzenia albo cenach nabycia, albo zakupu. Należy zatem przyjąć, że w księgach rachunkowych korekta powinna zostać rozliczona w okresie sprawozdawczym, w którym towar został nabyty.
Jeżeli zatem otrzymany w 2017 r. rabat dotyczy towarów nabytych w roku ubiegłym, to korekty transakcji jednostka powinna dokonać dla celów bilansowych w księgach rachunkowych 2016 r. W ten sposób doprowadzi wartość towarów sprzedanych w 2016 r. lub znajdujących się w magazynie do rzeczywistej wartości.
Rabat, o którym mowa w pytaniu, powoduje u nabywcy obniżenie ceny nabycia (zakupu) towarów. Wynika to z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości, w świetle którego cena nabycia (zakupu) to kwota należna sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, powiększona m.in. o koszty bezpośrednio związane z zakupem, a obniżona o udzielone rabaty, opusty oraz inne podobne zmniejszenia.
Tak więc w przypadku, gdy rabat dotyczy jeszcze niesprzedanych towarów, należy zmniejszyć wartość zapasów znajdujących się w magazynie. Korekty takiej dokonuje się:
| 1) na koncie 33 "Towary" - przy ewidencji według cen nabycia (zakupu), zapisem: |
| - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu" lub 21 "Rozrachunki z dostawcami", - Ma konto 33 "Towary"; |
| 2) na koncie 34-2 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów" - gdy towary wycenia się według stałych cen ewidencyjnych, zapisem: |
| - Wn konto 30 lub 21, - Ma konto 34-2 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów". |
W sytuacji natomiast, gdy otrzymany rabat dotyczy towarów już sprzedanych, korekcie o wartość tego rabatu będzie podlegał koszt sprzedanych towarów, zapisem:
| - Wn konto 30 lub 21, - Ma konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)". |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
