W kwietniu br. jako spółka z o.o. zakupiliśmy środek trwały, który został zamortyzowany jednorazowo. W maju br. dokonamy jego ulepszenia. Czy wydatki na ulepszenie będą podlegały rozliczeniu w koszty w ramach tego odpisu, czy też dopiero w kolejnym roku podatkowym?
| Wydatki na ulepszenie środka trwałego, poniesione w roku podatkowym, w którym dokonano jednorazowego odpisu amortyzacyjnego - o ile mieszczą się w jego rocznym limicie - mogą zostać rozliczone na zasadzie takiego odpisu, czyli ujęte jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów. |
Prawo dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych dotyczy ograniczonej grupy podatników. Jak wynika z art. 16k ust. 7 ustawy o PDOP, są to podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej (w pierwszym roku jej prowadzenia) oraz tzw. mali podatnicy (w 2016 r. małym podatnikiem jest podatnik, u którego w 2015 r. wartość przychodu ze sprzedaży, wraz z kwotą należnego VAT, nie przekroczyła 5.092.000 zł).
Ustalając prawo do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego należy również uwzględnić fakt, że odpis taki stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.
|
Pisaliśmy o tym w Biuletynie Informacyjnym nr 3 z 20.01.2016 r. na str. 50-51 |
Jednorazowego odpisu amortyzacyjnego dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (w 2016 r. jest to kwota 212.000 zł).
Od następnego roku podatkowego dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przyjętą metodą amortyzacji, tj. metodą liniową z zastosowaniem stawek z Wykazu (z ewentualną możliwością ich podwyższenia lub obniżenia) lub metodą degresywną. Suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.
W związku z powyższym przyjmuje się, że w przypadku poniesienia nakładów ulepszeniowych w roku, w którym wprowadzony do ewidencji środek trwały został jednorazowo zamortyzowany, nakłady ulepszeniowe mogą zostać rozliczone w ramach jednorazowego odpisu (do łącznej wysokości limitu).
| Przykład
Mały podatnik zakupił w kwietniu 2016 r. za kwotę 200.000 zł środek trwały (maszynę) i w miesiącu wprowadzenia go do ewidencji dokonał jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. W kolejnym miesiącu dokonał jego ulepszenia za kwotę 10.000 zł. Nakłady ulepszeniowe zwiększyły wartość początkową maszyny (200.000 zł wartość początkowa + 10.000 zł ulepszenie = 210.000 zł nowa wartość początkowa) i zostały również rozliczone w ramach jednorazowej amortyzacji. |
Dodajmy, iż gdyby suma wartości początkowej środka trwałego oraz nakładów ulepszeniowych, o których mowa w przykładzie, przekroczyła limit jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, nadwyżkę należałoby rozliczyć, w kolejnym roku po dokonaniu jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, na zasadach ogólnych, tj. dokonując odpisów amortyzacyjnych według przyjętej metody amortyzacji (liniowej lub degresywnej).
| ||||||||||||
|
||||||||||||
