W bieżącym roku ponosimy straty podatkowe. Czy jest możliwość obniżenia stawek amortyzacyjnych ustalonych indywidualnie do maszyn produkcyjnych do wysokości stawek określonych w Wykazie?
| Stawki amortyzacyjne ustalone przez podatnika indywidualnie nie mogą być obniżane (ani podwyższane) w kolejnych latach podatkowych. |
Możliwość ustalania indywidualnych stawek amortyzacyjnych przewiduje art. 22j ust. 1-3 ustawy o PDOF (odpowiednio art. 16j ust. 1-3 ustawy o PDOP). W odniesieniu do maszyn produkcyjnych zaliczanych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla obiektów używanych lub ulepszonych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
a) 24 miesiące (co odpowiada 50% stawce amortyzacyjnej) - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25.000 zł,
b) 36 miesięcy (co odpowiada 33,33% stawce amortyzacyjnej) - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25.000 zł i nie przekracza 50.000 zł,
c) 60 miesięcy (co odpowiada 20% stawce amortyzacyjnej) - w pozostałych przypadkach.
Maszyny uważa się za używane, jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy. Z kolei za ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20% wartości początkowej.
Natomiast o możliwości obniżania stawek amortyzacyjnych stanowi art. 22i ust. 5 ustawy o PDOF (odpowiednio art. 16i ust. 5 ustawy o PDOP). Zgodnie z tym przepisem, podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.
Zatem możliwość obniżenia stawek amortyzacyjnych dotyczy wyłącznie stawek podanych w Wykazie. Brak odniesienia do stawek ustalonych indywidualnie oznacza, że ich obniżenie nie jest możliwe.
W przypadku obniżenia stawki ustalonej indywidualnie do poziomu stawek określonych w Wykazie zmianę taką należałoby uznać za naruszenie przepisu art. 22h ust. 2 ustawy o PDOF (oraz art. 16h ust. 2 ustawy o PDOP), czyli zmianę metody amortyzacji. Z przepisu tego wynika bowiem jednoznacznie, że podatnicy dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji (liniowej, degresywnej czy polegającej na indywidualnym ustaleniu stawek) dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji i wybraną metodę stosują do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
