Spółka z o.o. posiada budynek, w którym mieści się stołówka. Budynek od dawna nie był używany i jest w bardzo złym stanie technicznym. Prowadzenie stołówki nie było przedmiotem działalności spółki. Zarząd spółki podjął decyzję o rozbiórce tego budynku. Budynek ten nie jest w pełni zamortyzowany. Czy powstała strata może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów?
Do kosztów uzyskania przychodów spółka może zaliczyć stratę powstałą w wyniku likwidacji nie w pełni zamortyzowanego środka trwałego.
Na mocy art. 16 ust. 1 pkt 6 updop, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów są straty powstałe w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Oznacza to, że straty związane z likwidacją środka trwałego z innych przyczyn niż wymienione w powołanym przepisie będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. Stratą taką do celów podatkowych jest różnica pomiędzy wartością początkową środka trwałego a sumą odpisów amortyzacyjnych. Suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 5 updop). Wysokość straty ustala się w oparciu o dane wynikające z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W praktyce najczęściej fizyczną likwidację środka trwałego poprzedza postawienie środka trwałego w stan likwidacji. Samo postawienie środka trwałego w stan likwidacji nie daje jednak prawa do zaliczenia niezamortyzowanej wartości środka trwałego do kosztów uzyskania przychodu. Skutkuje natomiast koniecznością przerwania amortyzacji (art. 16h ust. 1 pkt 1 updop).
Przykład W lutym 2014 r. zarząd spółki podjął decyzję o rozbiórce budynku. Przyczyną likwidacji budynku nie była zmiana rodzaju działalności prowadzonej przez spółkę, lecz zły stan techniczny tego obiektu. W tym samym miesiącu budynek został postawiony w stan likwidacji. W lutym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego. W czerwcu 2014 r. budynek został rozebrany. Wartość początkowa budynku wynosiła 280.000 zł. Wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych wyniosła 180.000 zł. Zatem kwota 100.000 zł (280.000 zł - 180.000 zł), jako strata powstała na skutek likwidacji środka trwałego, stanowi koszt uzyskania przychodu w czerwcu 2014 r. |
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 9 lutego 2011 r., nr IBPBI/2/423-1589/10/PP wyjaśnił kwestię momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat z tytułu likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych. Organ ten stwierdził: "(…) zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów nieumorzonej podatkowo wartości początkowej środka trwałego, likwidowanego w związku z nową inwestycją, możliwe jest przy spełnieniu dwóch łącznych warunków:
1. fizycznej likwidacji środka trwałego,
2. ujęcia w księgach tego zdarzenia.
Przy czym ujęcie w kosztach podatkowych nie może nastąpić wcześniej niż fizyczna likwidacja".
| ||||||||||||
|
||||||||||||
