Osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w Holandii. Także w Polsce prowadzi działalność gospodarczą, od której płaci ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Rodzinę i dom ma w Polsce. Jak osoba ta powinna dochody uzyskane w Holandii rozliczać w Polsce, jeśli w ogóle ma taki obowiązek?
Przychody osiągnięte w Holandii będą w Polsce opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia.
Obowiązek podatkowy
W opisanym stanie faktycznym osoba fizyczna, posiada na terytorium Polskiej ośrodek interesów życiowych (w Polsce ma dom, rodzinę i prowadzi działalność gospodarczą). Wobec tego, zgodnie z art. 3 ust. 1a updof, posiada miejsce zamieszkania w Polsce. Osobę tę obejmuje więc nieograniczony obowiązek podatkowy, tzn. podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swych dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.), zwanej dalej ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie wykluczają podatnika z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego w przypadku uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej za granicą. Wobec tego przychody z działalności gospodarczej uzyskiwane zarówno w Polsce jak i za granicą mogą być w Polsce opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - o ile spełnione są warunki do stosowania tej formy opodatkowania.
Podatnicy, których przychody z działalności gospodarczej są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym, muszą stosować tę formę opodatkowania także do przychodów z działalności gospodarczej uzyskanych za granicą.
Metoda unikania podwójnego opodatkowania
W przypadku gdy prawo do opodatkowania zysków przedsiębiorcy ma zarówno Polska, jak i państwo, w którym przedsiębiorca prowadzi działalność za pośrednictwem zakładu, unikanie podwójnego opodatkowania jest realizowane poprzez stosowanie przepisów art. 27 ust. 8 lub art. 27 ust. 9 i 9a updof (art. 12 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). O tym, który z wymienionych przepisów w konkretnej sytuacji będzie miał zastosowanie, decydują postanowienia zawarte w stosownej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Na podstawie art. 23 ust. 5 konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r. nr 216, poz. 2120), w omawianym przypadku dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej w Holandii Czytelnik powinien rozliczyć w Polsce z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia.
Metoda proporcjonalnego odliczenia polega na tym, że w Polsce podatek zapłacony za granicą podlega odliczeniu od podatku obliczonego od łącznych dochodów uzyskanych w roku podatkowym, ale tylko do wysokości podatku przypadającego na dochód uzyskany za granicą.
| Przykład
Polski przedsiębiorca świadczy usługi budowlane w Holandii i w Polsce. W Polsce płaci ryczałt od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 5,5%. Za granicą osiąga przychody za pośrednictwem zakładu, w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Umowa ta przewiduje stosowanie metody proporcjonalnego odliczenia. Załóżmy, że za 2014 r. przedsiębiorca z działalności gospodarczej osiągnie przychód w wysokości 320.000 zł, w tym w Polsce 80.000 zł, a za granicą 240.000 zł i zapłaci za granicą podatek (po przeliczeniu na złote) w wysokości 20.000 zł. Ustalenie podatku za 2014 r.:
Dla uproszczenia w przykładzie pominęliśmy odliczenia i ulgi, np. z tytułu opłacania składek na ubezpieczenia społeczne i składki na ubezpieczenie zdrowotne. |
Przedsiębiorca, który zapłaci podatek w Holandii, podlegający rozliczeniu w Polsce z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia, może w zeznaniu rocznym skorzystać z tzw. ulgi abolicyjnej, określonej w art. 27g updof (art. 13a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).
| ||||||||||||
|
||||||||||||
