W 2014 r. faktury będą mogły być wystawione 30 dni przed dokonaniem dostawy towaru, wykonaniem usługi czy otrzymaniem całości lub części zapłaty. Przy czym fakturę będzie należało wystawić nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę albo otrzymano całość lub część zapłaty (z pewnymi wyjątkami).
Tymczasem przepisy regulujące moment powstania przychodu pozostały niezmienione. Pragniemy więc zwrócić uwagę na fakt, że wystawienie faktury z dużym wyprzedzeniem (zgodnie z nowymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług - nawet 30 dniowym) przed dostawą towaru lub wykonaniem usługi może skutkować powstaniem przychodu należnego w miesiącu wystawienia faktury.
Ogólna zasada ustalania momentu powstania przychodu u przedsiębiorców jest uregulowana w art. 14 ust. 1c updof i odpowiednio w art. 12 ust. 3a updop. Na podstawie tych przepisów, za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się zasadniczo dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
Zatem momentem, który decyduje o powstaniu obowiązku podatkowego, jest wydanie towaru, wykonanie usługi albo zbycie prawa majątkowego. Jednak w razie wystawienia faktury bądź uregulowania należności przed lub po dniu wydania towaru, wykonania usługi czy zbycia prawa majątkowego przychód powstaje w zależności od tego, które z tych zdarzeń wystąpiło najwcześniej.
Przykład
Załóżmy, że podatnik 2 stycznia 2014 r. wyda towar z magazynu, a fakturę wystawi 14 lutego 2014 r. W tej sytuacji przychód należny powstanie w styczniu, w momencie wydania towaru. Przykład Przyjmijmy, że 7 stycznia 2014 r. podatnik wystawi fakturę na sprzedaż towaru handlowego. Towar ten wyda kontrahentowi 3 lutego 2014 r. Dla celów podatku dochodowego przychód należny powstanie w styczniu 2014 r. w momencie wystawienia faktury. |
Dzień wystawienia faktury nie będzie miał jednak wpływu na moment ustalenia przychodu należnego w przypadku usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych. Jeśli strony ustaliły, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, to za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze - jednak nie rzadziej niż raz w roku. Tak wynika z art. 14 ust. 1e updof i art. 12 ust. 3c updop. Również w przypadku dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 14 ust. 1h updof i art. 12 ust. 3d updop).
W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się art. 14 ust. 1c, 1e i 1h updof i odpowiednio art. 12 ust. 3a, 3c i 3d updop (są to np.: kary umowne i odszkodowania, odsetki za zwłokę, refundacje), za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Wynika to z art. 14 ust. 1i updof i art. 12 ust. 3e updop.
|