Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Jakie świadczenia dla pracowników oddelegowanych do pracy w innej ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Jakie świadczenia dla pracowników oddelegowanych do pracy w innej miejscowości są wolne od PDOF?

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 29 (784) z dnia 10.10.2012

Kiedy pracownik jest "oddelegowany"?

Czasem powstają wątpliwości, czy wyjazd pracownika w celu wykonywania pracy w innej miejscowości stanowi podróż służbową, czy oddelegowanie. Kwestia ta ma zasadnicze znaczenie, zarówno jeżeli chodzi o należności przysługujące pracownikowi z tytułu podróży, jak i zakres zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Należy zatem zwrócić uwagę na różnicę pomiędzy tymi pojęciami.

• Podróż służbowa

Definicję "podróży służbowej" zawiera art. 775 § 1 Kodeksu pracy. Zgodnie z tym przepisem, pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.

Stosownie zaś do regulacji zawartych w art. 29 § 1 pkt 2 Kodeksu pracy, miejsce wykonywania pracy przez pracownika powinno być określone w treści umowy o pracę.

Jeżeli zatem pracodawca zlecił pracownikowi wykonywanie obowiązków poza miejscem wskazanym w umowie jako stałe miejsce pracy, to taki wyjazd jest podróżą służbową.

W takim przypadku pracownik ma prawo do diet i zwrotu kosztów z tytułu podróży służbowej (przejazdów, noclegów, itp.).

Świadczenia te są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o PDOF - do wysokości określonej w przepisach dwóch rozporządzeń Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju (Dz. U. nr 236, poz. 1990 i 1991 ze zm.).

• Oddelegowanie

Natomiast jeżeli określone w umowie o pracę miejsce wykonywania pracy zostało zmienione (za porozumieniem stron albo w trybie wypowiedzenia zmieniającego), to taką sytuację określa się jako oddelegowanie.

Pracownik, który udaje się do miejsca ustalonego w umowie o pracę jako miejsce jej wykonywania, nie odbywa zatem podróży służbowej w rozumieniu art. 775 § 1 Kodeksu pracy i nie przysługują mu świadczenia z tytułu takiej podróży.

Pracownikom oddelegowanym do pracy w innej miejscowości, pracodawcy mogą przyznać natomiast różnego rodzaju dodatkowe świadczenia (np. dodatek za rozłąkę, zwrot kosztów zakwaterowania, zwrot kosztów przejazdu, itp.).

Do świadczeń tych nie ma zastosowania zwolnienie od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o PDOF.

Nie oznacza to jednak, że w każdym przypadku dodatkowe świadczenia, które pracodawca przyznał pracownikowi oddelegowanemu do pracy w innej miejscowości, będą stanowiły dla tej osoby przychód ze stosunku pracy, opodatkowany podatkiem dochodowym.

Ze zwolnienia od podatku dochodowego korzystają bowiem dochody (przychody) określone m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 18, 19 i 20 ustawy o PDOF. Zakres i zasady stosowania tych zwolnień omawiamy w dalszej części artykułu.

Zakwaterowanie pracownika oddelegowanego do pracy w innej miejscowości

Wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracownika oddelegowanego do wykonywania pracy w innej miejscowości (w kraju lub za granicą) jest zwolniona z opodatkowania - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł, pod warunkiem, że:

  • miejsce zamieszkania pracownika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, oraz
     
  • pracownik nie korzysta z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów (w wysokości 139,06 zł miesięcznie).

Wynika to z postanowień art. 21 ust. 1 pkt 19 i ust. 14 ustawy o PDOF.

Jeżeli zatem pracownik, który został oddelegowany do pracy w innej miejscowości (w kraju lub za granicą) nie korzysta z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów, to świadczenie ponoszone przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania tego pracownika jest wolne od podatku dochodowego do wysokości 500 zł miesięcznie.

Co istotne, zakres omawianego zwolnienia od 1 stycznia 2011 r. obejmuje wszelkiego rodzaju świadczenia ponoszone przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników. Nie ma przy tym znaczenia charakter obiektu, w którym pracownik został zakwaterowany, jak również forma, w jakiej otrzymuje on to świadczenie. Oznacza to, że zwolnienie od podatku może mieć zastosowanie w przypadku, gdy pracodawca np. wynajmuje dla pracownika mieszkanie lub pokój albo udostępnia mu mieszkanie służbowe (należące do pracodawcy), bądź dokonuje zwrotu całości lub części wydatków poniesionych przez pracownika na wynajęcie mieszkania.

Wartość pieniężną otrzymanych przez pracownika nieodpłatnych świadczeń ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o PDOF. I tak, jeżeli przedmiotem tych świadczeń jest udostępnienie lokalu, to wartość pieniężną świadczenia należy ustalić według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu (art. 11 ust. 2a pkt 3 ustawy o PDOF).

W sytuacji, gdy wartość omawianego świadczenia w danym miesiącu przekroczy 500 zł, to nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód pracownika ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF.

Przykład

Dla trzech pracowników oddelegowanych do pracy w innej miejscowości, pracodawca wynajął trzypokojowe mieszkanie, za które opłaca czynsz w wysokości 1.800 zł miesięcznie.

Wartość świadczenia przypadająca na jednego pracownika = 600 zł (tj. 1.800 zł : 3).

Pracownicy ci nie korzystają z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów, a zatem wartość świadczenia podlegająca opodatkowaniu = 100 zł (tj. 600 zł - 500 zł).

Kwotę 100 zł pracodawca powinien doliczyć do przychodów uzyskanych przez każdego z tych pracowników w danym miesiącu ze stosunku pracy i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Dodatek za rozłąkę

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy o PDOF, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., wolny od podatku dochodowego jest dodatek za rozłąkę przysługujący wyłącznie na podstawie:

  • odrębnych ustaw,
     
  • przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw (np. rozporządzeń Prezesa Rady Ministrów bądź rozporządzeń poszczególnych ministrów) lub
     
  • układów zbiorowych pracy

- do wysokości diet za czas podróży służbowej na obszarze kraju, określonych w przepisach powołanego wcześniej rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. (Dz. U. nr 236, poz. 1990 ze zm.).

W konsekwencji, dodatki za rozłąkę przyznawane na innej podstawie prawnej niż wskazane w treści art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy o PDOF, od 1 stycznia 2011 r. nie są objęte przedmiotowym zwolnieniem.

Przykład

Na podstawie regulaminu wynagradzania ustalonego w trybie określonym w art. 772 § 4 Kodeksu pracy, pracodawca (firma budowlana) wypłaca dodatek za rozłąkę pracownikom oddelegowanym do pracy w innej miejscowości. Regulamin wynagradzania nie posiada jednak statusu aktu wykonawczego do ustawy, a zatem nie stanowi podstawy prawnej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy o PDOF.

Dodatek za rozłąkę wypłacany na podstawie regulaminu wynagradzania stanowi zatem przychód pracownika ze stosunku pracy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 listopada 2011 r., nr ITPB2/415-748/11/MM).

Równowartość 30% diety za każdy dzień pobytu za granicą

Jeżeli pracownik został oddelegowany do pracy za granicą, to w takiej sytuacji przysługuje mu zwolnienie od podatku określone w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF.

Oznacza to, że przychody uzyskane przez pracownika oddelegowanego do pracy za granicą należy pomniejszyć - za każdy dzień pobytu za granicą, w którym pracownik pozostawał w stosunku pracy - o kwotę stanowiącą równowartość 30% diety przysługującej pracownikom sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonej dla danego państwa w przepisach powołanego wcześniej rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. (Dz. U. nr 236, poz. 1991 ze zm.).

Przykładowo - dieta w Austrii, Belgii, Francji i Irlandii wynosi 45 euro, w Danii - 324 DKK, w Finlandii i Niemczech - 42 euro, w Szwecji - 351 SEK, a w Wielkiej Brytanii - 32 GBP.

Wymaga podkreślenia, że przy obliczaniu przychodu zwolnionego od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF należy uwzględniać tylko te dni, w których pracownik faktycznie przebywał za granicą, pozostając jednocześnie w stosunku pracy.

Przykład

Pracownik oddelegowany do pracy we Francji, w sierpniu 2012 r. faktycznie przebywał w tym państwie od 1 do 21 dnia tego miesiąca, a następnie wyjechał do Polski.

Zgodnie z ww. rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej, dieta za dobę podróży służbowej we Francji wynosi 45 euro.

Kwota przychodu pracownika zwolniona od podatku dochodowego w sierpniu 2012 r. wynosi zatem 283,50 euro (tj. 30% z 45 euro x 21 dni).

Omawiane zwolnienie nie ma jednak zastosowania do wynagrodzenia pracowników wskazanych w art. 21 ust. 15 ustawy o PDOF.

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.