W ramach aportu jeden z udziałowców przekazał spółce środek trwały. Ponieważ jego wartość rynkowa przewyższa wartość nominalną wydanych w zamian udziałów, mamy wątpliwość, jak ustalić wartość początkową dla celów amortyzacji podatkowej. Ponadto, czy pierwszy odpis może być dokonany przed wpisaniem podwyższenia w KRS?
| Za wartość początkową środka trwałego otrzymanego w ramach aportu uważa się wartość ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu, nie wyższą jednak od jego wartości rynkowej. Przy czym, jeżeli tak ustalona wartość początkowa jest wyższa od wartości nominalnej wydanych w zamian za aport udziałów, to odpisy amortyzacyjne w części dotyczącej tej różnicy nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. |
Co do zasady, wartość aportu nie może być niższa od wartości nominalnej obejmowanych za nie udziałów. Nie ma jednak przeszkód, aby wartość ta, podobnie jak to przedstawiono w pytaniu, była wyższa. Wówczas nadwyżkę wartości aportu nad wartością nominalną wydanych w zamian udziałów przelewa się - zgodnie z art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych - do kapitału zapasowego. W związku z tym, w księgach rachunkowych nadwyżka ta, zwana również "agio", odnoszona jest na konto 81-1 "Kapitał zapasowy".
W takim przypadku wystąpią jednak ujemne konsekwencje wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wynika bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o PDOP, do kosztów uzyskania przychodów spółki zaliczeniu podlegać może tylko ta część odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki, która odpowiada wartości tych składników majątku przekazanej na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego tej spółki. Nie uważa się zaś za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości początkowej nabytych w formie takiego wkładu niepieniężnego środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, która zasiliła kapitał zapasowy tej spółki.
| Przykład
Spółka z o.o. otrzymała w formie aportu maszynę produkcyjną o wartości 100.000 zł. W zamian za aport wydano udziały o wartości nominalnej 90.000 zł. Ponieważ wartość nominalna wydanych udziałów jest niższa niż wartość przedmiotu aportu, nadwyżkę przekazano na kapitał zapasowy. Odpisy amortyzacyjne od kwoty (części wartości początkowej), która nie zwiększyła kapitału zakładowego, czyli równej 10.000 zł (100.000 zł - 90.000 zł), nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Zakładając, że odpisu dokonuje się według stawki amortyzacyjnej 20%, roczny odpis amortyzacyjny wyniesie 20.000 zł (tj. 100.000 zł x 20%), a odpis zaliczany do kosztów uzyskania przychodów wyniesie 18.000 zł, tj. 100.000 zł (wartość początkowa) - 10.000 zł (przekazane na kapitał zapasowy) x 20%. |
Odnośnie momentu rozpoczęcia amortyzacji omawianych środków trwałych (otrzymanych aportem) można stwierdzić, że następuje on na ogólnych zasadach wynikających z ustawy o PDOP. Otóż jak wynika z art. 16d ust. 2 tej ustawy, środki trwałe wprowadza się do ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Natomiast zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP, rozpoczęcie dokonywania odpisów amortyzacyjnych następuje od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji.
Zatem, jak wynika z powyższego, przepisy podatkowe nie uzależniają terminu rozpoczęcia amortyzacji od daty zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego w KRS.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
