Zerowy PIT-36L a wspólne rozliczenie z małżonkiem

Podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym pod koniec 2023 r. W 2023 r. nie uzyskał jednak żadnych przychodów z tej działalności ani nie poniósł kosztów uzyskania przychodów, uzyskał jedynie dochody z tytułu umowy o pracę. Czy podatnik może za 2023 r. rozliczyć się wspólnie z małżonką?

Wspólne rozliczenie z małżonkiem - warunki do nabycia prawa i podatnicy uprawnieni

Małżonkowie podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

• przez cały rok podatkowy albo
• od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego

- mogą być, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód.

Preferencyjne opodatkowanie małżonków polega na tym, iż podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Łączne opodatkowanie małżonków ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany według skali podatkowej lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.

Wniosek o łączne opodatkowanie może być wyrażony przez jednego z małżonków (wniosek ten składa się w ramach zeznania podatkowego). Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.

Wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w roku podatkowym wspólność majątkowa, może być złożony także przez podatnika, który pozostawał w związku małżeńskim w roku podatkowym, a jego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego albo zmarł po upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania podatkowego za ten rok.

Preferencyjne opodatkowanie ma zastosowanie również do:

• małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Polska państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG) albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
• małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, a drugi ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Polska państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG albo w Konfederacji Szwajcarskiej

- jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Polski przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Kto nie ma prawa do wspólnego rozliczenia z małżonkiem?

Preferencyjne opodatkowanie dochodów nie ma zastosowania w przypadku, gdy chociażby jeden z małżonków (art. 6 ust. 8 ustawy o PDOF):

• stosuje przepisy o podatku liniowym lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących tzw. najmu prywatnego) - w zakresie:
• osiągniętych w roku podatkowym przychodów,
• poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
• zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
• zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
• podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. z 2021 r. poz. 985) lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1704).

Podsumowanie

Z powyższego wynika, iż co do zasady podatnik stosujący opodatkowanie m.in. podatkiem liniowym, nie ma prawa do wspólnego rozliczenia dochodów z małżonkiem. Przy czym wyłączenie to nie ma zastosowania w sytuacji, gdy podatnik opodatkowany podatkiem liniowym składa tzw. zerowy PIT-36L. Jeśli podatnik złoży takie zeznanie, to będzie mógł wspólnie rozliczyć się z małżonkiem (po spełnieniu wszystkich pozostałych warunków).