W ramach jednego limitu można odliczyć wydatki na kilka przedsięwzięć termomodernizacyjnych - interpretacja organu podatkowego

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej z 6 marca 2024 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.979.2023.2.MK.

Podatnik będący współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego objętego wspólnością majątkową małżeńską, w latach 2020-2021 zrealizował w nim przedsięwzięcia termomodernizacyjne związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej. Z odliczenia skorzystał odpowiednio w zeznaniach składanych za lata podatkowe, w których poniósł poszczególne wydatki. Łączna suma odliczeń nie przekroczyła kwoty 53.000 zł. Zdecydował się więc na kolejną inwestycję, którą rozpoczął w 2023 r. Polega ona na wymianie okien ściennych i dachowych, zwiększeniu grubości izolacji termicznej poddasza, wykonaniu systemu wentylacyjnego przeznaczonego do rekuperacji. Z tego tytułu poniósł wydatki na zakup materiałów budowlanych i osprzętu, co potwierdzają faktury wystawione przez podatnika VAT. W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił, że wydatki, które poniósł w latach 2020-2021 r., są związane z przedsięwzięciami termomodernizacyjnymi mającymi na celu zmniejszenie kosztów ogrzewania budynku i przygotowania ciepłej wody użytkowej. Z kolei przedsięwzięcie realizowane w 2023 r. służy poprawie termoizolacyjności budynku.

Występując o wydanie interpretacji przepisów podatkowych, chciał potwierdzić, że z tytułu przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które zrealizował w 2023 r., może dokonać odliczenia poniesionych wydatków aż do wyczerpania limitu ulgi w kwocie 53.000 zł?

Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. Przytaczając regulacje zawarte w art. 26h updof, stwierdził, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane. Taki podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Uwzględniając stan faktyczny przedstawiony przez podatnika, powołany organ zauważył, że w latach 2020-2021 zrealizował on przedsięwzięcie termomodernizacyjne związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej. Inwestycja została zakończona, a wydatki odliczono w zeznaniach podatkowych złożonych za te lata. Suma odliczonych kwot nie przekroczyła kwoty 53.000 zł stanowiącej ustawowy limit ulgi. W 2023 r. podatnik rozpoczął kolejne przedsięwzięcie termomodernizacyjne innego rodzaju, a ponoszone wydatki zamierza odliczyć w zeznaniu, do wysokości ustawowego limitu ulgi.

Mając to na uwadze, organ wyjaśnił, że kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Ponadto limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych.

W konsekwencji potwierdzając stanowisko podatnika, organ podatkowy przyznał, że skoro skorzystał on już z odliczenia wydatków termomodernizacyjnych z uwagi na przedsięwzięcia realizowane we wcześniejszych latach podatkowych, to może wykorzystać pozostałą część odliczenia do wysokości 53.000 zł. Ma zatem możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w 2023 r. w związku z kolejnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Odliczeniem może objąć udokumentowane fakturami wydatki na materiały i usługi objęte wykazem stanowiącym załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).