Dziennikarz zapytał, czy jeśli podatnik kupi robota do produkcji pilotażowej, to ma prawo skorzystać z dwóch ulg jednocześnie? Przykładowo, kupując robota przemysłowego do produkcji próbnej za 1.000.000 zł, można byłoby w ramach ulgi na prototyp rozliczyć 300.000 zł (30% ceny nabycia), o ile wysokość dochodu pozwalałaby na pełne odliczenie. Jednocześnie, w wyniku takiej operacji 700.000 zł z ceny nabycia robota nie byłoby objęte odliczeniem, a więc potencjalnie można byłoby rozważać zastosowanie ulgi na roboty albo ulgi B+R (jeśli robot byłby używany do celów działalności B+R).
W informacji wydanej 2 marca 2022 r. na zapytania dziennikarzy (ID informacji 580367), opublikowanej 8 marca 2024 r. na stronie https://eureka.mf.gov.pl, Ministerstwo Finansów wyjaśniło: "Odpowiadając na pytanie dotyczące możliwości skorzystania jednocześnie z ulgi na prototyp oraz ulgi na robotyzację, w oparciu o podany przykład, informujemy, że dopuszczalne jest jednoczesne korzystanie z obu ulg pod pewnymi warunkami.
Dopuszczalne jest odliczenie danego kosztu na gruncie ulgi na robotyzację jedynie w części w jakiej nie został on odliczony na podstawie innej ulgi.
Kwestię tę w zakresie ulgi na robotyzację reguluje art. 38eb ustawy o CIT. Ust. 8 tego artykułu mówi, że: »W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie«. Zgodnie z powołanym art. 18d ust. 5: »Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym«.
W opisywanym przykładzie koszt zakupu robota został już w części odliczony od podstawy opodatkowania na podstawie ulgi na prototyp. A zatem, nie ma możliwości jego ponownego odliczenia na podstawie ulgi na robotyzację w części w jakiej został odliczony. Taka interpretacja przepisu art. 18d ust. 5 (choć w jego starszej wersji, w zakresie dotyczącym dotacji) została potwierdzona interpretacjami indywidualnymi, np.: 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD lub 0114-KDIP2-1.4010.281.2018.2.JF. Powoływana jest tam wykładania językowa art. 18d ust. 5: »Wykładnia językowa wskazuje więc, że jeśli koszt kwalifikowany został w części zwrócony (pokryty dotacją), to w tej części nie podlega odliczeniu. Natomiast, taki koszt może być odliczony w części nie pokrytej dotacją«.
W przywołanym więc przykładzie, pozostałe 700.000 zł będzie mogło stanowić podstawę do wyliczenia kosztów kwalifikowanych na gruncie ulgi na robotyzację, z zachowaniem odpowiednich zasad obejmujących tę ulgę. Podkreślamy przy tym, że każdy przypadek należy poddać indywidualnej ocenie".
| ||||||||||||
|
||||||||||||
