W 2023 r. uzyskałem dochody w wysokości nieznacznie przekraczającej kwotę powodującą obowiązek zapłaty podatku, tj. w wysokości 35.000 zł. Czy w tej sytuacji mogę w zeznaniu za 2023 r. odliczyć wydatki termomodernizacyjne w kwocie 5.000 zł, a pozostałą ich część przyjąć do odliczenia w następnych latach podatkowych?
W zeznaniu za 2023 r. podatnik powinien skorzystać z odliczenia do wysokości dochodu za 2023 r. (tj. 35.000 zł). W następnych latach może odliczyć kwotę, która nie znalazła pokrycia w dochodzie uzyskanym w 2023 r.
Podatnik, który jest właścicielem (współwłaścicielem) budynku mieszkalnego jednorodzinnego, może korzystać z ulgi termomodernizacyjnej na zasadach określonych w art. 26h updof. Może zatem odliczać od dochodu opodatkowanego według skali podatkowej lub podatkiem liniowym, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku. Kwota odliczenia, ustalona na podstawie faktur wystawionych przez podatnika VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, w odniesieniu do wszystkich tego rodzaju przedsięwzięć realizowanych w poszczególnych budynkach podatnika, nie może przekroczyć 53.000 zł.
Mając na uwadze wątpliwości opisane w pytaniu, należy zauważyć, że zgodnie z art. 26h ust. 6 updof, w ramach omawianej ulgi odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Przy czym w art. 26h ust. 7 updof przyjęto rozwiązanie, stosownie do którego kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Odczytując łącznie oba te przepisy, nasuwa się wniosek, że podatnik nie może swobodnie decydować, w którym roku podatkowym odliczy wydatki termomodernizacyjne. Jeżeli w roku poniesienia tych wydatków uzyskał dochód, to powinien dokonać ich odliczenia w zeznaniu składanym za ten rok. Prawo odliczenia w następnych latach dotyczy natomiast wyłącznie tej części ustalonej kwoty odliczenia, która nie znalazła pokrycia w dochodzie uzyskanym w tym roku. W sytuacji Czytelnika oznacza to, że skoro w 2023 r. osiągnął dochód podlegający opodatkowaniu, to wydatki związane z termomodernizacją własnego budynku mieszkalnego powinien odliczyć w zeznaniu za 2023 r. do wysokości tego dochodu. Z kolei do odliczenia na lata następne może przenieść tylko nadwyżkę ponad odliczoną kwotę. Niedopuszczalna jest optymalizacja podatkowa polegająca na odliczeniu wydatków tylko w wysokości tej części dochodu, która stanowi nadwyżkę ponad 30.000 zł, czyli ponad kwotę dochodu, który nie powoduje obowiązku zapłaty podatku.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
