Z ulgi rehabilitacyjnej może skorzystać podatnik będący osobą niepełnosprawną lub podatnik, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne, który w roku podatkowym poniósł wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych (art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOF).
Za osobę niepełnosprawną pozostającą na utrzymaniu podatnika uważa się osobę będącą w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837) lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka.
Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w przypadku podatników mających na utrzymaniu osoby niepełnosprawne została uwarunkowana limitem dochodów osiąganych przez ww. osoby niepełnosprawne. Mianowicie prawo do ulgi rehabilitacyjnej przysługuje, jeżeli w roku podatkowym dochody ww. osób niepełnosprawnych (pozostających na utrzymaniu podatnika) nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2194 ze zm.), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego (12-krotność kwoty renty socjalnej obowiązującej w grudniu 2024 r. wyniosła 21.371,52 zł, tj. 12 × 1.780,96 zł). Przy czym do dochodów osób niepełnosprawnych pozostających na utrzymaniu podatnika generalnie nie zalicza się dochodów wymienionych w art. 26 ust. 7e ustawy o PDOF. Wśród nich ustawodawca nie wymienił świadczenia wspierającego. Tym samym przy ustalaniu prawa do ulgi rehabilitacyjnej niezbędne jest uwzględnienie ww. świadczenia w dochodzie takiej osoby.
Przypomnijmy, iż świadczenie wspierające - jako instrument wsparcia przeznaczony dla pełnoletnich osób z niepełnosprawnościami - zostało wprowadzone do systemu prawnego z dniem 1 stycznia 2024 r. ustawą z dnia 7 lipca 2023 r. o świadczeniu wspierającym (Dz. U. poz. 1429 ze zm.). Przysługuje ono bez względu na dochody, a także niezależnie od innych form wsparcia otrzymywanych przez osoby z niepełnosprawnościami.
Świadczenie wspierające z dniem 1 stycznia 2024 r. zostało dodane do katalogu zwolnień przedmiotowych w podatku dochodowym (patrz: art. 21 ust. 1 pkt 8e ustawy o PDOF).
Z uwagi na to, iż ww. świadczenie nie zostało wymienione jako wyłączone z katalogu świadczeń wliczanych do dochodu osoby niepełnosprawnej, którego wysokość wpływa na uzyskanie prawa do ulgi rehabilitacyjnej przez podatnika mającego ww. osobę na utrzymaniu, Rzecznik Praw Obywatelskich skierował do Ministerstwa Finansów (dalej: MF) pytanie dotyczące tej kwestii.
MF w odpowiedzi z 20 listopada 2024 r., nr DD3.055.7.2024 wyjaśniło:
"(...) Mając (...) na uwadze, że ulga rehabilitacyjna jest istotnym instrumentem wsparcia osób zmagających się z trudnościami wynikającymi ze schorzeń, sygnał ten traktujemy jako ważny element oczekiwań społecznych. Przy najbliższej zatem okazji zmiany przepisów ustawy PIT w ramach rządowej inicjatywy legislacyjnej zaproponujemy zmianę art. 26 ust. 7e ustawy PIT, aby do dochodów osoby z niepełnosprawnością - dla potrzeb ulgi rehabilitacyjnej - nie wliczać świadczenia wspierającego (podkreśl. red.)."
| ||||||||||||
|
||||||||||||
