Podatnik posiada orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności. Od 2024 r. jest właścicielem samochodu osobowego. Jakie wydatki na ww. samochód będzie on mógł odliczyć od dochodu w zeznaniu podatkowym (PIT-37) składanym za 2024 r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej? Czy powinien udokumentować poniesione wydatki?
| Odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej z tytułu używania samochodu osobowego podlegają wszelkie koszty związane z używaniem tego samochodu w celach rehabilitacyjnych oraz związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych. Są to nie tylko koszty przejazdu, ale również koszty utrzymania samochodu, takie jak koszty przeglądów technicznych, napraw, zakupu części wymiennych czy ubezpieczenia OC. |
Podatnik będący osobą niepełnosprawną lub podatnik, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne, co do zasady, ma prawo odliczyć od dochodu/przychodu określone wydatki poniesione w roku podatkowym na cele rehabilitacyjne oraz związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, tj. w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej.
Katalog ww. wydatków określa art. 26 ust. 7a ustawy o PDOF. Wśród nich - w pkt 14 - wymienia się wydatki z tytułu używania samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia. Odliczeniu podlegają wydatki w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.
Ustawa o PDOF nie definiuje pojęcia wydatków z tytułu używania samochodu osobowego podlegających odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Do kwestii tej odniosło się Ministerstwo Finansów (MF) w piśmie z 19 lutego 2018 r., stanowiącym odpowiedź na pytanie naszego Wydawnictwa:
"(...) Podstawowym warunkiem (skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w związku z używaniem samochodu osobowego - przyp. red.), który musi być spełniony, jest poniesienie wydatku na używanie samochodu osobowego. Wydatek może być każdego rodzaju (paliwo, ubezpieczenie, naprawy itd.), przy czym źródłem jego finansowania muszą być środki własne (a nie np. NFZ), niezwrócone w jakiejkolwiek formie. (...)"
Podobnie wynika z odpowiedzi MF na jedno z pytań dotyczących ww. ulgi, zamieszczonej na stronie internetowej www.gov.pl. Na pytanie podatnika: "Czy w ramach ww. limitu na używanie samochodu osobowego mogą być uwzględnione również wydatki eksploatacyjne, takie jak np. wymiana części eksploatacyjnych, czy też remont samochodu", MF odpowiedziało: "Tak. Wydatki związane z używaniem samochodu osobowego to wydatki na paliwo oraz inne wydatki związane z utrzymaniem tego samochodu w stanie umożliwiającym korzystanie z niego, np. wydatki na jego remont, wymianę opon czy ubezpieczenie."
Na temat wydatków podlegających odliczeniu w ramach omawianej ulgi wypowiedział się również Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 26 stycznia 2023 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.915.2022.2.AKU:
"(...) podatnik może odliczyć tylko te wydatki, które faktycznie poniósł (do kwoty 2.280 zł), co oznacza, że nie może odliczyć kwoty 2.280 zł, jeżeli poniósł wydatki w kwocie niższej od wyżej wskazanej. (...)
Przy czym należy wyjaśnić, że pod pojęciem wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego należy rozumieć nie tylko koszty samego przejazdu, ale również koszty utrzymania samochodu, takie jak koszty przeglądów technicznych, napraw, zakupu części czy obowiązkowego ubezpieczenia OC. (...)"
Warto dodać, że prawo do odliczenia ww. wydatków przysługuje nie tylko w sytuacji użytkowania samochodu np. w związku z przejazdem na zabiegi rehabilitacyjne, ale w związku z wszelkimi przejazdami (wyjazdami), które ułatwiają wykonywanie czynności życiowych (np. związane z używaniem samochodu do przewozu osoby niepełnosprawnej do lekarza, sklepu, pracy, szkoły, urzędu czy przemieszczania się w związku z innymi potrzebami życiowymi).
MF w ww. piśmie z 19 lutego 2018 r. wypowiedziało się również na temat dokumentowania prawa do ulgi rehabilitacyjnej z tytułu używania samochodu osobowego. Wskazało tam, że w przypadku wydatków poniesionych z tytułu używania samochodu osobowego nie jest wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednak - na żądanie organów podatkowych - podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne dla ustalenia prawa do odliczenia. Dowodami takimi mogą być np. dowód rejestracyjny samochodu, orzeczenie o niepełnosprawności lub odpis aktu małżeństwa (w przypadku gdy wydatek dotyczy niepełnosprawnego małżonka pozostającego na utrzymaniu podatnika).
Podobnie stwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 13 grudnia 2024 r., nr 0115-KDIT2.4011.505.2024.2.MM. Wskazał on ponadto, że organ podatkowy weryfikujący zeznanie podatkowe w zakresie poprawności dokonanych odliczeń ma także prawo domagać się od podatnika przedstawienia okoliczności związanych z poniesionymi wydatkami.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
