Czy jako osoba niepełnosprawna mogę w ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczyć wydatki na opłacanie abonamentu za używanie zainstalowanego w telefonie i laptopie specjalistycznego programu służącego monitorowaniu stanu zdrowia, usług serwisowania tych urządzeń oraz kosztów ich ubezpieczenia?
Wydatki, o których mowa w pytaniu nie stanowią wydatków na cele rehabilitacyjne i nie uprawniają do skorzystania z odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Generalnie podatnik będący osobą niepełnosprawną jest uprawniony do korzystania z ulgi rehabilitacyjnej przewidzianej w art. 26 ust. 1 pkt 6 updof. Odliczeniem od dochodu może objąć wydatki poniesione w roku podatkowym na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, które kwalifikują się do jednej z kategorii wydatków wymienionych w art. 26 ust. 7a updof. Należy wskazać, że do wydatków uprawniających do ulgi zalicza się m.in. wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie wyrobów medycznych, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Tak wynika z art. 26 ust. 7a pkt 3 updof.
Dokonując wykładni tego przepisu, organy podatkowe zauważają, że w następstwie rozwoju nauki i techniki, sprzęt czy urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się sprzętem lub urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Akceptują zatem odliczanie w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków ponoszonych na zakup urządzeń, takich jak telefon komórkowy, smartwach, komputer czy tablet, ale pod warunkiem, że urządzeniom tym nadane zostaną indywidualne cechy (funkcje) dostosowujące je do potrzeb wynikających z niepełnosprawności użytkownika. Takie dostosowanie może polegać na zainstalowaniu programów lub aplikacji dedykowanych osobom niepełnosprawnym. W efekcie koszt nabycia tych programów i aplikacji również jest uznawany za objęty zakresem analizowanej kategorii wydatków na cele rehabilitacyjne. Podobnie ma się sprawa wydatków na zakup baterii zasilających wspomniane urządzenia. Potwierdzeniem tego stanowisko jest m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 listopada 2024 r., nr 0115-KDIT2.4011.428.2024.1.MM.
Przywołana interpretacja zasługuje na uwagę również w kontekście zagadnienia podniesionego przez Czytelnika. Organ podatkowy rozstrzygał w niej odnośnie dopuszczalności odliczania wydatków, o których mowa w pytaniu. W tym przypadku zajął stanowisko, że: "(...) wydatki na abonament na oprogramowanie lub system subskrybcyjny, wydatki na abonament telefoniczny z pakietem dostępu do sieci Internet, ubezpieczenie ww. urządzeń oraz wydatki za inne usługi niż naprawy dokonywane w ramach serwisu nie będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej ponieważ nie zostały wymienione w katalogu wydatków do niej uprawniających zawartym w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych". Z tą oceną należy się zgodzić, mając na względzie, że przepisy dotyczące ulg podatkowych interpretuje się ściśle, zgodnie z literalnym brzmieniem określających je przepisów. Skoro w przepisach regulujących ulgę rehabilitacyjną brak jest wskazania, że prawo do odliczenia dotyczy wydatków na usługi telekomunikacyjne, dostęp do internetu czy ochronę urządzeń służących rehabilitacji, to ich odliczanie nie jest możliwe.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
