W listopadzie 2024 r. zakupiliśmy towary handlowe i ujęliśmy ich wartość w księdze podatkowej w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". Część towarów zwróciliśmy sprzedawcy pod koniec grudnia 2024 r. Fakturę korygującą z tytułu tego zwrotu otrzymaliśmy w styczniu 2025 r. Jak ująć fakturę korygującą w księdze i czy towary przekazane do dostawcy powinny być objęte spisem z natury na 31 grudnia 2024 r.?
Fakturę korygującą Czytelnicy powinni ująć w księdze podatkowej pod datą jej otrzymania, czyli w styczniu 2025 r. Jej wartość netto należy wpisać do księgi ze znakiem minus (-) w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". Towary przekazane do dostawcy w grudniu 2024 r., których zwrot został udokumentowany fakturą korygującą otrzymaną w styczniu 2025 r., należało objąć spisem z natury na dzień 31 grudnia 2024 r. jako towary handlowe poza zakładem.
Zgodnie z art. 22 ust. 7c ustawy o pdof (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), gdy korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą pomyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Korekty kosztu w związku ze zwrotem towarów należy dokonać w księdze poprzez wpisanie jej kwoty w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu" ze znakiem minus lub na czerwono pod datą otrzymania faktury korygującej od sprzedawcy, dokumentującej zwrot towarów. Stanowi o tym § 11 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz. 2544 ze zm.). Jednak może się zdarzyć, że w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę korygującą, podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia. Wtedy podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów (art. 22 ust. 7d ustawy o pdof).
Czytelnicy w grudniu 2024 r. zwrócili dostawcy zakupione w listopadzie 2024 r. towary handlowe, a fakturę korygującą z tego tytułu otrzymali w styczniu 2025 r. W takiej sytuacji zwrócone towary powinny zostać objęte spisem z natury na dzień 31 grudnia 2024 r. jako towary stanowiące własność podatnika, które w dniu sporządzenia spisu znajdują się poza jego zakładem (por. § 25 ust. 3 rozporządzenia). Przy ustalaniu dochodu rocznego według art. 24 ust. 2 ustawy o pdof wartość tych towarów nie zostanie więc uwzględniona w kosztach 2024 r. Również przy ustalaniu dochodu za 2025 r. wartość zwróconych towarów zostanie wyłączona z kosztów 2025 r.
|
Przykład Podatnik w listopadzie 2024 r. zakupił towary handlowe, których wartość netto zgodnie z fakturą wyniosła 8.600 zł. Taką kwotę wpisał do księgi w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". W grudniu 2024 r. dokonał zwrotu do sprzedawcy części towarów o wartości netto 1.200 zł. Fakturę korygującą z tytułu tego zwrotu na kwotę netto 1.200 zł, wystawioną 2 stycznia 2025 r., podatnik otrzymał 7 stycznia 2025 r. Zwrócone do sprzedawcy towary podatnik wykazał w spisie z natury sporządzonym na 31 grudnia 2024 r. jako towary znajdujące się na dzień spisu poza zakładem. Fakturę korygującą podatnik ujął w księdze pod datą 7 stycznia 2025 r., wpisując w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu" (-) 1.200 zł. |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
