Dochód z prowadzonej działalności rozliczam w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów. W listopadzie 2020 r., kupując paliwo do samochodu osobowego, stanowiącego środek trwały w mojej firmie, kupiłem również kawę. Na otrzymanej fakturze widnieją dwie pozycje: paliwo i kawa, której wartość nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. Jak ująć w księdze podatkowej taką fakturę?
Wartości prywatnych wydatków właściciela (tu: koszty nabycia kawy), wynikających z faktur zakupu wystawionych na jego firmę, nie należy wpisywać do księgi podatkowej. Ujmując fakturę należy po prostu pominąć pozycję dotyczącą prywatnych zakupów. W księdze wartość paliwa w kwocie stanowiącej koszt uzyskania przychodów Czytelnik powinien ująć w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki".
Ujęciu w księdze podlegają przychody podatkowe oraz koszty ich uzyskania, ustalone zgodnie z przepisami ustawy o pdof (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.). W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o pdof, kosztami uzyskania przychodów są koszty, niewymienione w art. 23 tej ustawy, poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatków poniesionych na zakup kawy przez właściciela nie można więc zaliczyć do kosztów podatkowych.
Gdy firmowy samochód osobowy używany jest tylko do celów związanych z działalnością gospodarczą i podatnik prowadzi ewidencję przebiegu tego pojazdu dla celów VAT, ma prawo odliczyć 100% kwoty VAT naliczonego od wydatków związanych z zakupem paliwa. Jeśli taka ewidencja nie jest prowadzona, przedsiębiorcy przysługuje prawo odliczenia tylko 50% VAT naliczonego. Poza tym nie uważa się wówczas za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej (art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o pdof). Ograniczenie to dotyczy również kwoty VAT naliczonego, która zgodnie z przepisami o VAT nie podlega odliczeniu (art. 23 ust. 5a ustawy o pdof). Zatem do kwoty netto dolicza się niepodlegający odliczeniu VAT, a następnie od uzyskanej wielkości oblicza się 75% wydatków zaliczanych do kosztów podatkowych.
|
Przykład Założenia W dniu 4 listopada 2020 r. podatnik zakupił paliwo do samochodu osobowego stanowiącego środek trwały. Kwota brutto wynikająca z wystawionej w tym samym dniu faktury wynosi 377,61 zł, tj.: a) wartość brutto zakupionego paliwa 369 zł (w tym VAT 69 zł i kwota netto 300 zł), b) kawa 8,61 zł (w tym VAT 1,61 zł i kwota netto 7 zł). Przedsiębiorca nie prowadzi ewidencji przebiegu tego pojazdu dla celów VAT. Z tego powodu odliczył jedynie 50% kwoty VAT naliczonego na fakturze dokumentującej zakup paliwa w wysokości 34,50 zł, tj. 69 zł × 50%. Do kosztów podatkowych można zaliczyć tylko 75% poniesionych wydatków. Dlatego w kosztach zostanie ujęta kwota 250,88 zł, tj. (300 zł + 34,50 zł) × 75%. Wydatek poniesiony na zakup kawy nie może być uwzględniony w kosztach uzyskania przychodów - jest to prywatny zakup podatnika. Zatem nie zostanie on wpisany do księgi podatkowej.
W księdze podatkowej za listopad 2020 r. podatnik, na podstawie faktury zakupu, dokona następujących zapisów: - w kolumnie 2 "Data zdarzenia gospodarczego": 4.11.2020 r., - w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki": 250,88 zł. |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
