W styczniu 2016 r. naliczyłam odpis na ZFŚS. W dniu 3 marca br. równowartość całej kwoty odpisu przekazałam z rachunku firmowego na wyodrębniony rachunek ZFŚS. Czy w związku z tym w księdze podatkowej za marzec 2016 r. mogę ująć całą zapłaconą kwotę? Czy może trzeba przyporządkować kwotę tę proporcjonalnie do terminów, w których powinna być opłacona, czyli 75% odpisu wpisać do księgi dopiero w maju, a 25% tej kwoty we wrześniu 2016 r.?
Koszt uzyskania przychodów z tytułu dokonanego odpisu na ZFŚS powstaje z chwilą przekazania równowartości odpisu na wyodrębniony rachunek tego Funduszu. Z tego względu podatniczka ma prawo wpisać równowartość całego odpisu na ZFŚS za 2016 r. do księgi podatkowej za marzec br.
Zasady tworzenia ZFŚS zostały uregulowane w ustawie o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 2015 r. poz. 111 ze zm.). Na mocy art. 6 ust. 2 tej ustawy, pracodawca, który tworzy ZFŚS, jest zobowiązany przekazać równowartość dokonanych odpisów i zwiększeń naliczonych na dany rok kalendarzowy na rachunek bankowy ZFŚS w terminie do dnia 30 września tego roku (za 2016 r. do 30 września 2016 r.). Z tym że kwotę stanowiącą co najmniej 75% równowartości odpisów powinien wpłacić w terminie do dnia 31 maja tego roku (za 2016 r. do 31 maja 2016 r.).
Aby odpis na ZFŚS mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione warunki, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). W myśl tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika, jednak kosztem podatkowym są odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu. Istotne jest, iż termin, w jakim pracodawca ma obowiązek przekazać środki pieniężne na rachunek ZFŚS, nie decyduje o możliwości zaliczenia równowartości odpisu do kosztów podatkowych, lecz data faktycznej ich wpłaty.
Skoro Czytelniczka kwotę odpisu za 2016 r. przekazała jednorazowo na wyodrębniony rachunek bankowy Funduszu w marcu 2016 r., to w tej dacie ma ona prawo ująć całą wpłaconą kwotę w księdze podatkowej. Wpisu powinna dokonać w oparciu o wyciąg bankowy w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki".
|
Przykład Podatniczka w styczniu br. naliczyła roczny odpis na ZFŚS za 2016 r. w kwocie 28.442,18 zł. Środki pieniężne w równowartości całej tej kwoty przekazała na wyodrębniony rachunek bankowy ZFŚS jednorazowo w dniu 3 marca 2016 r. W księdze podatkowej za marzec 2016 r. dokonała ona następujących zapisów:
|
| ||||||||||||
|
||||||||||||
