Termin płatności faktury kosztowej wynosił mniej niż 60 dni, przypadał 3 września 2013 r. Faktura nie została zapłacona. Czy z kosztów w księdze podatkowej należy ją wyksięgować we wrześniu, czy październiku?
Zastosowanie w tym przypadku będzie miał art. 24d ust. 1 ustawy o pdof. Z przepisu tego wynika, że w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury i nieuregulowania jej w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tej faktury. Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać takiego zmniejszenia, nie ponosi on kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty (art. 24d ust. 5 ustawy o pdof).
Zatem jeśli termin płatności faktury, o której mowa w pytaniu, ujętej uprzednio w kosztach w księdze podatkowej, przypadał 3 września 2013 r. i był krótszy niż 60 dni, podatnik powinien wyksięgować ją z kosztów (lub zaliczyć do przychodów), jeśli nie zapłaci jej do 3 października 2013 r. Korekty dokona wówczas w księdze za październik. Najlepiej dokonać jej na koniec miesiąca na podstawie danych wynikających z miesięcznego zestawienia dowodów zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów (zwiększenie przychodów) na podstawie art. 24d ustawy o pdof. Dowody te powinny zawierać co najmniej dane wskazane w § 12 ust. 3 pkt 1a rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a zestawienie miesięczne - dane określone w § 26a ust. 3 rozporządzenia. Jeśli w sytuacji podatnika w październiku zajdzie potrzeba sporządzenia tylko jednego dokumentu zmniejszającego koszt (zwiększającego przychód), miesięczne zestawienie będzie zawierać tylko jedną pozycję.
Zaznaczmy, że jeśli fakturę, o której mowa w pytaniu, podatnik zapłaci do 3 października 2013 r., nie będzie musiał dokonywać korekty wynikających z niej kosztów.
We wrześniu br. ujęłam w księdze podatkowej koszty o wartości 20.000 zł, w tym 15.000 zł w kolumnie 13 i 5.000 zł w kolumnie 10. Muszę skorygować koszt na kwotę 12.000 zł, w tym 5.000 zł z kolumny 13, a 7.000 zł z kolumny 10. Czy 2.000 zł dotyczące korekty towarów powinnam wykazać jako przychód?
Moim zdaniem nie ma takiej potrzeby. Z przepisów ustawy o pdof wynika, że z kwotą korekty należy porównywać globalne koszty danego miesiąca, czyli sumę wszystkich zapisów ujętych w kolumnach księgi podatkowej przeznaczonych do ewidencji kosztów. Jeśli suma wszystkich kosztów danego miesiąca będzie większa od kwoty korekty, podatnik nie wykazuje przychodu, nawet jeśli kwota korekty, która musi być ujęta w danej kolumnie księgi, przewyższa sumę dokonanych w niej wpisów za ten miesiąc.
Tak właśnie jest w sytuacji opisanej w pytaniu: łączna suma kosztów września wynosi 20.000 zł, natomiast kwota korekty kosztów 12.000 zł. Podatnik wpisze więc kwotę 5.000 zł ze znakiem minus lub na czerwono w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki", a kwotę 7.000 zł ze znakiem minus lub na czerwono w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". Spowoduje to wystąpienie ujemnych kosztów w kolumnie 10 za wrzesień br., ale łączne koszty września będą dodatnie.
Taki sposób ewidencji nie wynika z przepisów rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ale z analizy przepisów ustawy o pdof można wnioskować, że nie powinien być kwestionowany.
Potrzebuję druk dowodu zmniejszenia kosztów (zwiększenia przychodów) z tytułu niedokonania zapłaty faktury w odpowiednim terminie. Gdzie go szukać?
Przepisy nie określają wzoru dowodu zmniejszenia kosztów/zwiększenia przychodów, za to precyzują dane, jakie dowód ten powinien zawierać. Jak stanowi § 12 ust. 3 pkt 1a rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, są to co najmniej:
Jednostka może we własnym zakresie sporządzić ten dowód.
Przykładowy wzór dowodu zmniejszenia kosztów zamieściliśmy m.in. w GP nr 56 z br. na str. 12.
Warto przypomnieć, że zapisy w księdze podatkowej mogą być dokonywane:
1) w terminach określonych w przepisach art. 24d ustawy o pdof, na podstawie dowodów zmniejszenia kosztów/zwiększenia przychodów lub
2) na koniec każdego miesiąca, w terminie określonym w § 30 ust. 1 rozporządzenia, na podstawie danych wynikających z miesięcznych zestawień tych dowodów, zawierających dane wskazane w § 26a ust. 3 rozporządzenia, tj.:
Sposób wskazany w pkt 2 jest wygodniejszy, jako że podatnik zna już wówczas wartość łącznych kosztów danego miesiąca, z którą porównać powinien kwotę korekty. Porównanie to da odpowiedź na pytanie: czy korygować koszty, czy wykazać przychód.
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.)
| ||||||||||||
|
||||||||||||
