W podatkowej księdze prowadzonej w 2020 r. podatnik wykazał jako koszt podatkowy kwotę podatku od nieruchomości za ten rok podatkowy. Zobowiązania tego nie zapłacił, ale wystąpił o jego umorzenie (z przyczyn niezwiązanych z COVID-19). Pozytywną decyzję otrzymał dopiero w 2021 r. Czy o wartość umorzenia należy zmniejszyć koszty, czy powiększyć przychód? Do którego roku podatkowego odnieść skutki tego zdarzenia?
W tym przypadku wartość umorzonego podatku od nieruchomości należy uznać za przychód 2021 r.
Podatek od nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby działalności uważa się za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 updof.
U osoby fizycznej prowadzącej podatkową księgę przychodów i rozchodów, za datę poniesienia podatku od nieruchomości należy przyjąć datę wydania decyzji określającej wysokość tego podatku za dany rok. Stosownie bowiem do art. 22 ust. 6b updof, u podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu będącego podstawą zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Ujęcie kwoty omawianego podatku w rachunku podatkowym jest możliwe niezależnie od jego uiszczenia. Przy czym to czy kwota podatku została zaliczona do kosztów podatkowych, czy nie, decyduje o skutkach, jakie wywołuje decyzja o umorzeniu całości lub części podatku od nieruchomości. Wskazuje na to art. 14 ust. 3 pkt 3 updof. Stanowi on, że do przychodów nie zalicza się m.in. umorzonych podatków i opłat stanowiących dochody budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
W sytuacji podatnika, który ujął do kosztów 2020 r. kwotę podatku od nieruchomości, umorzonego na mocy decyzji wydanej w 2021 r., oznacza to, że wartość umorzonego podatku powinien on:
|